Современные методы определения затрат предприятия при производстве и реализации продукции

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Магнитогорский государственный университет»

Кафедра экономики и предпринимательства

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы предприятий»

на тему: «Современные методы определения затрат предприятия при производстве и реализации продукции»

Выполнил:

студент 4 курса гр. 41ОЗО

Факультета экономики и управления

Пеньков Е. C.

Проверил: Васильева А. Г.

Магнитогорск 2009

Оглавление

  • Введение
  • Глава 1. Теоретические аспекты анализа и управления затратами на предприятии
    • 1.1 Сущность, понятие, классификация затрат
    • 1.2 Понятие, состав и виды себестоимости продукции
    • 1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции
  • Глава 2. Управление затратами на производство и реализацию продукции ООО «Бюрократ»
    • 2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Бюрократ»
    • 2.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции ООО «Бюрократ»
    • 2.3 Мероприятия, повышающие эффективность управления затратами ООО «Бюрократ»
  • Заключение
  • Список используемой литературы

Введение

В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, повышение их конкурентоспособности. Если раньше в начале девяностых годов при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня она существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а улучшения этих факторов заключены в себестоимости. Умение эффективно управлять хозяйственной деятельностью организации — главное условие выживания организации в конкурентной борьбе.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что основной задачей для коммерческой организации сегодня — получение прибыли, в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Прибыль предприятия во многом зависит от снижения издержек производства и сбыта продукции. Иными словами прибыль напрямую зависит от себестоимости выпускаемой продукции. Из выше изложенного можно сделать вывод, что вопросы управления затратами являются весьма актуальными для любой организации.

В последнее время наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с повышением цен на сырье, материалы, топливо, увеличение расходов на продвижение продукции, расходы на представительские услуги, увеличение процентных ставок по банковским кредитам. Необходимо постоянное совершенствование практики управления издержками производства с учетом международного опыта и особенностей экономики России. Это позволит организации выжить в конкурентной борьбе, при минимальных расходах и максимальной прибыли.

Целью работы является анализ управления затратами и себестоимостью продукции организации, и разработка мероприятий, повышающих эффективность ее деятельности.

Основными задачами, для достижения поставленной цели, являются:

1) рассмотреть сущность, понятие затрат, их классификацию;

2) ознакомиться с методикой анализа издержек;

3) проанализировать динамику структуры себестоимости продукции ООО «Бюрократ» и выявить резервы ее снижения;

4) разработать мероприятия, направленные на снижение себестоимости продукции ООО «Бюрократ».

Объектом данного исследования является хозяйственная деятельность ООО «Бюрократ».

Предмет исследования — процесс управления затратами на производство и реализацию продукции ООО «Бюрократ».

Структура курсовой работы:

· Введение, где кратко излагается состояние проблемы, актуальность данной проблемы, формирование целей и задач, выявляется объект и предмет исследования.

· Первая глава, где рассматривается сущность, понятие, классификация затрат; себестоимость продукции; основные элементы системы управления себестоимостью продукции и методы определения затрат.

· Вторая глава — изучение хозяйственной деятельности организации ООО «Бюрократ», анализ себестоимости ее продукции, а также разработка мероприятий по улучшению эффективности деятельности ООО «Бюрократ» в области управления затратами и их оценки.

· Заключение содержит результаты проведенного исследования, а также выводы по данной проблеме.

· Список использованной литературы.

Методологической базой исследования являются научные труды А. И. Гинзбурга, О. В. Грищенко, Н. В. Колченой, М. В. Мельника, Т. А. Молибог, Г. В. Савицкой и других отечественных и зарубежных авторов.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа и управления затратами на предприятии

1. 1 Сущность, понятие, классификация затрат

Существуют две различные точки зрения понятия «затрат». С одной стороны, все затраты организации приравниваются к издержкам, которые делятся на издержки обращения и издержки производства.

Издержки обращения — суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранения и т. п.

Издержки производства — совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами понимают их планирование, учет и анализ.

С другой стороны, понятие «затрат» может быть раскрыто следующим образом: в процессе хозяйственной деятельности предприятие несет денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты.

К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а так же на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др.

Третьи считают, что управление затратами должно рассматриваться как управление снабженческо-заготовительной деятельностью. Управление снабженческо-заготовительской деятельностью — это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат — наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту — для оценки запаса; центрам ответственности — в целях контроля за уровнем материальных затрат.

Таким образом, затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли". Это совершенные расходы, которые являются экономически обоснованными для предприятия и имеют документальное подтверждение.

В себестоимости продукции, как синтетическом показатели, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности организации. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам и носителям затрат. По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам (для практического использования в системе управления формированием затрат) затраты группируются по экономически однородным элементам (рис. 1) и по статьям калькуляции (рис. 2).

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения ее структуры. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Для предприятия всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

1) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление здания, транспортные расходы и т. д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшихся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

2) Затраты на оплату труда. Сюда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так же затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовым договором.

3) Отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников.

4) Амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

5) Прочие затраты. Это налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Это затраты на командировки, подъемные, подготовку и переподготовку кадров, плата по кредитам в пределах установленных ставок, оплата услуг связи, вычислительных центров и другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к раннее перечисленным элементам затрат.

Рис. 1 Группировка затрат по экономическим элементам

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг.

Рис. 2 Группировка затрат по статьям калькуляции

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

— сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

— топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо, расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

— энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии как покупной, так и собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

— основная заработная плата производственных рабочих. Включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

— дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производство время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т. д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

— отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

— расходы на подготовку и освоение производства. Включаются затраты, связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования;

— общепроизводственные расходы. Сюда относятся затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Для расчета себестоимости производственной продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; текущие и единовременные.

Входящие затраты — это те средства, которые были приобретены, имеются в наличие и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

В зависимости от способности отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, связанные с производством конкретных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т. п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связны с работой цеха или предприятия в целом. Они объединяются по определенным признакам (по функциональному назначению — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, или по месту осуществления затрат — цеховые расходы и др.) и затем распределяются по группам продукции пропорционально избранной базе: соотношению прямых затрат или заработной плате основных производственных рабочих. Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

— общепроизводственные расходы — это общепроизводственные расходы на организацию обслуживания и управления производством;

— общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления изделий. К ним относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связанно с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Накладные, связанные с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и др. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. В соответствие с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирование) накладные расходы являются косвенными.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода. Единовременные (разовые) затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально изменению объема производства продукции (выполнению работ, оказания услуг), т. е. зависят от активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продаж.

Часть совокупных затрат предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными затратами. Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства. Примерами таких затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства. Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 3. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат.

Рис. 3 Виды затрат на производство

На рисунке 3 видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответственно, уменьшается, постепенно приближается к линии постоянных затрат.

Различают также эффективные — затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные — расходы — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др.

В рыночной экономике затраты делятся на явные и неявные. К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. Например, заработная плата рабочих, служащих, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов, оплата транспортных расходов и т. д. Неявные издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения, принадлежащие ее владельцу, и ничего за это не платит, следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу здания кому-либо в аренду. Из всего выше изложенного следует, что затраты представляют собой средства израсходованные в целях получения прибыли, а экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при оказании услуг, изготовление товара является повышением эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.

1.2 Понятие, состав и виды себестоимости продукции

Одним из основных показателей, характеризующих работу предприятия, является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, используемые непосредственно в процессе производства и реализации продукции.

В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию».

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость (рис. 4).

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость — это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т. д.). Учитываются так же и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.)

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т. е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

Рис. 4 Виды себестоимости продукции по этапам ее формирования

Процесс формирования полной себестоимости предприятия показан на рисунке 5.

Рис. 5 Элементы себестоимости изделия

Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства является для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно — технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчетная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Повышение отчетной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

Информация о величине себестоимости единицы продукции позволяет: а) правильно определить цену товарной продукции; б) предвидеть и контролировать затраты, связанные с процессом производства продукции; в) определить конечные остатки запасов в денежном выражении; г) определить себестоимость всей реализованной продукции.

В состав себестоимости продукции (работ, услуг) входят следующие затраты:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) и расходы на оплату труда;

2) затраты на производство и освоение производства (за исключением затрат, приведенных за счет средств, направленных на капитальные вложения);

3) затраты, связанные с использованием природного сырья;

4) затраты некапитального характера: на совершенствование технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции;

5) расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

6) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

7) расходы, связанные с набором рабочей силы;

8) расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

9) расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

10) выплаты, предусмотренные законодательством по труду (оплата отпусков, компенсации и т. д.);

11) отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;

12) расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

13) затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

14) и др.

1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для анализа служат: бухгалтерская отчетность предприятия (форма № 2, форма № 5); данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия»; плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели:

— полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

— уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинается с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство может измениться из-за: 1) объема производства продукции; 2) структуры продукции; 3) уровня переменных затрат на единицу продукции; 4) суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана выше на рисунке 3.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ =? (VBПi х bi) + A =? (VBП общ х Удi х bi) + A, (1)

где Зобщ — общая сумма затрат на производство продукции;

VBП — объем производства продукции (услуг);

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А — сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Уд — изменение структуры продукции.

Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль товарной продукции — это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость произведенной продукции, а также уровень рентабельности продукции.

Данный показатель удобен тем, что имеет свойство универсальности — может рассчитываться в любой отрасли производства. И, кроме того, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным. При уровне выше единицы — убыточным.

На затраты на 1 рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы (рис. 6).

Рис. 6 Структурно — логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

УЗ= Зобщ: VBП = ?(VВП общ х УДi х bi)+A: ?(VВП общ х УДi х Цi) (2)

где Зобщ — общая сумма затрат на производство продукции;

VBП — объем производства продукции (услуг);

Уд — изменение структуры продукции;

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А — сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Ц — изменения уровня цен на продукцию.

Необходимо также проанализировать затраты на 1 рубль продукции в разрезе калькуляции, выделяя прямые затраты и изменения в части накладных расходов. Любой фактор, влияющий на снижения затрат на 1 рубль продукции, является положительным, но особенно важно снижения затрат на 1 рубль продукции за счет снижения самой себестоимости продукции.

Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УДi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может изменяться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УPi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Эту взаимосвязь можно представить схематически (рисунок 7).

Рис. 7 Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi = ?(УРi х Цi). (3)

Цi — средней стоимости единицы материальных ресурсов;

УPi — количество (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции;

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ0 = ?(УРi0 х Цi0); УМЗусл = ?(УРi1 х Цi0);

УМЗ1 = ?(УРi1 х Цi1); (4)

? УМЗур = УМЗусл — УМЗ0;? УМЗц = УМЗ1 — УМЗусл.

Далее изучают факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi = VВПi х ?(УРi х Цi), (5)

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

МЗобщ =? (VВПобщ х Удi х УРi х Цi). (6)

VВПобщ — объем производства продукции;

Удi — структура продукции;

УPi — количество (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции;

Цi — средней стоимости единицы материальных ресурсов;

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы (рис. 8) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

Рис. 8 Структурно — логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции

Факторные модели:

— общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗПобщ =? (VВПобщ х Удi х ТЕi х ОТi); (7)

— суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗПi = VВПi х ТЕi х ОТi; (8)

— суммы прямой заработной платы на единицу i-го вида:

УЗПi = ТЕi х ОТi. (9)

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Анализ косвенных затрат

Анализ косвенных затрат производится на основе их деления на постоянные и переменные.

К переменным относятся расходы на электроэнергию для производственных нужд и часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования (затраты по ГСМ, бензин и др.).

Постоянные косвенные расходы включают в себя: общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (расходы на ремонт).

Анализ постоянных косвенных расходов производится их постатейным сопоставлением фактического и планового уровней затрат и выявлением причин отклонений. Анализ переменных косвенных затрат может выполняться по показателю затрат на рубль товарной продукции с учетом динамики объема ее выпуска.

Глава 2. Управление затратами на производство и реализацию продукции ООО «Бюрократ»

2. 1 Краткая характеристика деятельности ООО «Бюрократ»

Исследуемая организация является обществом с ограниченной ответственностью, именуемое в дальнейшем как ООО «Бюрократ».

ООО «Бюрократ» — субъект предпринимательской деятельности, который на свой риск осуществляет самостоятельную деятельность, направленную на систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товара и оказания услуг, и который зарегистрирован в этом качестве в установленном законом порядке (администрацией Ленинского р-на г. Магнитогорска).

На рынке города Магнитогорска ООО «Бюрократ» с 2001 г.

ООО «Бюрократ» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству с момента его государственной регистрации.

ООО «Бюрократ» имеет самостоятельный баланс. Для организации и ведения своей деятельности в ООО «Бюрократ» открыт расчетный счет в банке в установленном порядке.

Имущество организации образуется из денежных и материальных средств, приобретенных в ходе хозяйственной деятельности, а так же средств, закрепленных за ним.

ООО «Бюрократ» осуществляет следующие виды деятельности:

· производство и реализация бухгалтерских бланков;

· снабжение офисов офисными товарами, мебелью, оргтехникой, и т. д.

Основными структурными подразделениями предприятия являются отделы. На сегодняшний день существует четыре отдела, каждый из которых выполняет задачи возложенные на него.

1. Отдел закупа и логистики, которым руководит начальник отдела отвечающий за своевременный закуп товара и сырья и отношения с поставщиками. В состав отдела входят: оператор, логист.

2. Отдел продаж, которым, которым руководит непосредственно начальник отдела продаж. В отдел входят два супервайзера которым подчиняются торговые представители и 4 оператора.

3. Складское хозяйство. Заведует складским хозяйством кладовщик в подчинении, которого находятся комплектовщик и два грузчика.

4. Финансовый отдел. Так как ООО «Бюрократ» считается средней организацией (штат — 20 сотрудников), то всю бухгалтерскую работу ведут два человека — главный бухгалтер и кассир. Большая доля работы финансового отдела возложена, конечно, на главного бухгалтера, который осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

В ООО «Бюрократ» применяется линейно-функциональная структура управления. Управление всем предприятием осуществляется директором, который осуществляет оперативное руководство, распоряжается средствами и имуществом, издает приказы и указания, обязательные для всех сотрудников организации.

Рассмотрим технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Бюрократ» за первые три квартала 2008 г.

Таблица 1 Динамика основных технико-экономических показателей за I — II квартал 2008 г.

№ п/п

Показатель

2008 год

I кв

II кв

Отклонение

абсолютное, +/-

относительное, %

1

Объем производства продукции, тыс. руб.

2526,2

3157,8

631,6

125,00

2

Выручка от реализации, тыс. руб.

2972

3236

264

108,88

3

Численость работников, чел

12

12

0

100,00

4

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

485

495

10

102,06

5

Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.

3558,02

4155

596,98

116,78

6

Фондоотдача, руб. /руб.

0,14

0,27

0,13

192,86

7

Коофициент оборачиваемости

0,71

0,76

0,05

107,04

8

Общие расходы, тыс. руб.

2651,4

2916,54

265,14

110,00

9

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

68,7

63,1

-5,6

91,85

10

Рейнтабельность продаж, %

2,59

2,18

-0,41

84,17

Таблица 2 Динамика основных технико-экономических показателей за I-III квартал 2008 г.

№ п/п

Показатель

2008 год

I кв

III кв

Отклонение

абсолютное, +/-

относительное, %

1

Объем производства продукции, тыс. руб.

2526,2

3522

995,8

139,42

2

Выручка от реализации, тыс. руб.

2972

3472

500

116,82

3

Численость работников, чел

12

14

2

102,34

4

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

485

495

10

102,06

5

Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.

3558,02

4489,17

931,15

126,17

6

Фондоотдача, руб. /руб.

0,14

0,16

0,02

114,29

7

Коофициент оборачиваемости

0,71

0,79

0,08

111,27

8

Общие расходы, тыс. руб.

2651,4

2900,3

248,9

109,39

9

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

68,7

78,6

9,9

114,41

10

Рейнтабельность продаж, %

2,59

2,71

0,12

104,63

Расчеты, приведенные в таблицах 1−2, показывают, что за анализируемые периоды наблюдается рост по всем технико-экономическим показателям хозяйственной деятельности:

1) возросла выручка от реализации — на 8,88% во II квартале по сравнению с I кварталом и на 16,82% - в III квартале по сравнению с I кварталом;

2) увеличился объем производства продукции — на 25% II квартале по сравнению с I кварталом и на 39,42% - в III квартале по сравнению с I кварталом;

3) среднесписочная численность работников увеличилась на 2 человека в III квартале;

4) ускорилась оборачиваемость — на 7,04% во II квартале по сравнению с I кварталом и на 11,27% в III квартале по сравнению с I кварталом, что говорит об увеличение спроса на бланки.

Повышается хозяйственная рентабельность деятельности ООО «Бюрократ» (рентабельность, характеризующая окупаемость издержек) до 2,9% в III квартале 2008 году (78,6/2711,2*100). Это значит, что организация в III квартале 2008 году с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, имеет 2,9% прибыли,

Выручка от реализации продукции выросла в большей степени, чем затраты на реализованную продукцию, это привело к тому, что рентабельность продаж выросла в общем за три квартала 2008 году на 2,71%, т. е. к концу III квартала 2008 года каждый рубль реализованной продукции стал приносить на 2,71 рублей больше прибыли.

Увеличились затраты на производство, в том числе за счет изменения объема производства продукции, за счет роста себестоимости продукции. Валовая прибыль и прибыль от продаж возросли в основном за счет роста цен на продукцию, увеличения объема выпуска продукции.

Таким образом, повышения показателей рентабельности в первых трех кварталах 2008 года свидетельствует об улучшении хозяйственной деятельности организации ООО «Бюрократ».

2.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции ООО «Бюрократ»

Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции. При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. В анализируемой организации себестоимость формируется в соответствие с Положением о составе затрат и согласно учетной политике ООО «Бюрократ».

По данным ООО «Бюрократ» автором был проведен анализ себестоимости продукции. Данный анализ проводится с целью решения следующих задач:

установления динамики показателей себестоимости;

определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости;

анализ структуры затрат.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за анализируемый период по статьям затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство и деятельность фирмы материалоемким, трудоемким, энергоемким и т. д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит выявить резервы в снижение себестоимости

Структура затрат ООО «Бюрократ» за I — III квартал 2008 г.

Рис. 1 Структура затрат ООО «Бюрократ» за I — III квартал 2008 г.

Данные таблиц 1−2 и табл. 1 свидетельствует о том, что увеличения объема реализации продукции за анализируемый период на 601 тыс. руб. привело к увеличению затрат. Общий рост затрат составил 11,49% во II квартале по сравнению с предыдущее, и на 30,9% в III квартале по сравнению с I кварталом. Рост затрат произошел по всем статьям затрат. Изменилась несколько и структура затрат увеличились затраты во II квартале по сравнению с I кварталом на транспортные расходы на 53,76%, аренда помещения на 16,6%. В III квартале по сравнению с I кварталом увеличились затраты на продвижения бланков на 281,97%, транспортные расходы на 30,96%, коммуникационные расходы на 52,79%.

Практически не изменилась структура затрат во II квартале по сравнению с I кварталом незначительно снизился удельный вес на услуги типографии с 65,12% до 64,87% или на 0,38% и не было затрат на продвижения издания. В III квартале по сравнению с I, так же как и во II незначительно снизился удельный вес на услуги типографии с 65,12% до 64,42% или на 1,06%, и аренда помещения с 4,08% до 4,05% или на 0,69%.

Незначительно снизился удельный вес во II квартале по сравнению с I кварталом: основная заработная плата рабочих (на 3,64%), коммуникационные расходы (на 19,27%), затраты на энергоресурсы (на 27,53%), хозяйственные расходы (на 37,81%). В III квартале по сравнению с I незначительно снизился удельный вес: основная заработная плата рабочих (на 6,21%), затраты на энергоресурсы (на 3,44%), хозяйственные расходы (на 9,35%).

В зависимости от сезона, мы видим, существенные колебания затрат на протяжении I — III 2008 г. Это объясняется тем, что зимой — это новогодние каникулы, во время которых ведется очень мало работы, и летом — пора отпусков, снижается уровень работоспособности, а следовательно и сокращаются расходы. Доля переменных расходов увеличилась на 1,29%, а постоянные расходы сократились на 2,78% во II квартале по сравнению с I кварталом. Доля переменных расходов увеличилась на 1,96%, а постоянные расходы сократились на 4,25% в III квартале по сравнению с I кварталом. Таким образом повышения общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражение суммы каждой статьи затрат.

Поскольку производство бланков материалоемкое, затраты сырья, коммуникационные расходы, энергоресурсы занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат, о чем свидетельствует данные за отчетный год, равно как и за прошлый. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование. Изучим факторы изменения общей суммы затрат на весь объем производства журнала за каждый квартал. Для этого будем использовать формулу (1). По данным таблицы 3 видно, что общая сумма затрат на весь объем производства продукции за II квартал по сравнению с I кварталом возросла на 193,30 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

— объема производства продукции: 1271,23 — 1162,70 = + 108,53 тыс. руб. ;

Таблица 3 Общая сумма затрат на весь объем производства продукции за II кв. по сравнению с I кв. 2008 г.

Затраты

Алгоритм расчета

Расчет

Сумма, тыс. руб.

Базового периода (I кв-л)

VBП0 х b0 + A0

228 000×0,0034+387,50

1162,70

Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры

VBП0 х b0 х IVBП + A0

228 000×0,0034×1,14 + 387,50

1271,23

По базовому уровню на фактический выпуск продукции

VBП1 х b0 + A0

260 000×0,0034+387,50

1271,50

Фактические при базовом уровне постоянных затрат

VBП1 х b1 + A0

260 000×0,0036 +387,50

1323,50

Фактические отчетного периода

VBП1 х b1 + A1

260 000×0,0036 + 420

1356,00

Примечание: IVBП — индекс физического объема выпуска продукции (IVBП = 1430: 1254= 1,14), исчисленный на основании объема производства в условно — натуральных единицах.

— структуры продукции: 1271,50 — 1271,23 = + 0,27 тыс. руб. ;

— уровня переменных затрат: 1323,50 — 1271,50 = + 52,00 тыс. руб. ;

— размера постоянных затрат: 1356,00 — 1323,50 = + 32,50 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по III кварталу по сравнению с первым. Итак, на основе полученных данных табл. 1 (Приложение Д) видно, что в связи с увеличением выпуска продукции на 114% (IVBП = 1,14) за II квартал сумма затрат увеличилась на 108,53 тыс. руб., или на 4,67% (108,53: 2325,40*100). А на основе полученных данных табл. 2 (Приложение Д), что в связи с увеличением выпуска продукции на 148% (IVBП = 1,48) за III квартал по сравнению с I кварталом сумма затрат увеличилась на 124,03 тыс. руб., или на 5,33% (124,03: 2325,40*100).

За счет изменения структуры продукции за II квартал сумма затрат увеличилась на 0,27 тыс. руб., или на 0,01% (0,27: 2325,40×100). В III квартале по сравнению с I кварталом за счет изменения структуры продукции сумма затрат увеличилась на 1,77 тыс. руб., или на 0,08% (1,77/2325,40×100). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат во II квартале увеличилась на 52,00 тыс. руб., или на 2,24% (52: 2325,4×100), а в III квартале по сравнению с I кварталом увеличилась на 212 тыс. руб., или на 9,12% (212: 2325,4×100). Постоянные расходы возросли во II квартале на 32,50 тыс. руб., или на 1,4% (32,50: 2325,4×100), а в III квартале на 98,20 тыс. руб., или на 4,22% (98,20: 2325,4 * 100), что так же явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой:

— во II квартале по сравнению с I кварталом — на 193,30 тыс. руб., или на 8,31% (193,30: 2325,4×100), в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 108,8 тыс. руб. (2434,20 — 2325,40), или на 4,68% (108,8: 2325,4×100), за счет роста себестоимости продукции — на 84,5 тыс. руб. (2518,70 — 2434,2), или на 3,63% (84,5: 2325,4×100);

— в III квартале по сравнению с I кварталом — на 436,00 тыс. руб., или на 18,75%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 125,8 тыс. руб. (2451,20 — 2325,40), или на 5,41%, за счет роста себестоимости продукции на 310,2 тыс. руб. (2761,40 — 2451,20), или на 13,34%.

Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции. Как было рассмотрено раннее затраты на рубль произведенной продукции — это основной обобщающий показатель, который наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

На основе данных табл. 1,2 видно, что затраты на 1 рубль произведенной продукции во II квартале по сравнению с I кварталом уменьшились на 2,27%, а в III квартале по сравнению с I кварталом — на 11,5%. Это свидетельствует о снижение себестоимости. Фактическая сумма прибыли, полученная в результате снижения себестоимости во II квартале по сравнению с I кварталом, равна 10 076,58 тыс. руб. (4539,00×2,22), а в III квартале по сравнению с I кварталом — 51 018,36 тыс. руб. (4539×11,24). Переменные расходы снизились во II квартале по сравнению с I кварталом на 1,05% или на 0,7 копеек, а постоянные — снизились на 4,92% или на 1,52 копеек. Переменные расходы снизились в III квартале по сравнению с I кварталом на 9,79% или на 6,54 копейки, а постоянные — снизились на 15,22% или на 4,70 копейки.

Поквартальное изменение общей себестоимости на 1 рубль произведенной продукции на рис. 11, 12 и таб. 1,2.

Рис. 11 Изменение общей себестоимости на 1 рубль произведенной продукции II квартал

На рисунках 11, 12 и таблицы 1−2 видны резкие колебания общей себестоимости, которые могут быть связаны со следующими факторами: изменение объема производства продукции, ее структуры, изменением переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы, а так же цен на продукцию.

Рис. 12 Изменение общей себестоимости на 1 рубль произведенной продукции III квартал

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 1,2 и исходным данным таблиц 3,4 в соответствии с формулой (2).

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции приведен в табл. 5,6.

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5,6 (Приложение Ж), показывают, что:

1) в II квартале по сравнению с I кварталом размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

— увеличение объема производства продукции 0,78 — 0,93 — 2,07 = - 0,15 коп. ;

— изменение структуры производства 0,82 — 0,78 = +0,04 коп. ;

— уровня переменных затрат 0,85 — 0,82 = + 0,03 коп. ;

— размера постоянных затрат 0,87 — 0,85 = + 0,02 коп. ;

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой