Учет выпуска готовой продукции

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

Введение

1. Понятие готовой продукции и виды ее оценки

1.1 О классификации затрат

1.2 Варианты оценки готовой продукции

2. Виды учетных цен и особенности расчета себестоимости готовой продукции

2.1 Выбор учетных цен выпускаемой продукции

2.2 Учетная цена — фактическая производственная себестоимость

2.3 Учетная цена — нормативная производственная себестоимость

2.4 Учетная цена — договорная стоимость

2.5 Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

3. Хранение, реализация и отражение в отчетности готовой продукции

3.1 Хранение и отпуск готовой продукции

3.2 Инвентаризация готовой продукции

3.3 Готовая продукция в системе налогового учета

3.4 Отражение готовой продукции в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

готовый продукция себестоимость отчетность

Введение

Вопросам организации бухгалтерского учета готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточно внимания. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна.

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

— правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

— контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

— контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

— контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

— выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций — это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Цель данной работы — изучить учет выпуска готовой продукции.

Объект исследования — ООО «Актив», на примере которого анализируется бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском и реализацией готовой продукции. Предмет исследования — готовая продукция.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучить понятие готовой продукции.

2. Охарактеризовать варианты оценки готовой продукции.

3. Рассмотреть виды учетных цен и особенности расчета себестоимости готовой продукции.

4. Проанализировать процесс хранения, реализации и отражения в отчетности готовой продукции.

В структурном отношении работа состоит из введения, основной части, разделенной на три главы и параграфы, заключения, списка использованной литературы.

1. Понятие готовой продукции и виды ее оценки

1.1 О классификации затрат

Со времен плановой экономики затраты делят:

1. По способам включения в себестоимость: на прямые и косвенные.

Прямые затраты — это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, заработную плату производственных рабочих и т. п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой предприятия в целом.

2. По степени зависимости от объема производства: на условно-переменные и условно-постоянные.

Под условно-переменными затратами понимаются расходы, величина которых зависит от объемов производства, и наоборот, условно-постоянными называют расходы, объем которых не зависит от масштабов производства.

При этом один из классических подходов к группировке затрат и калькуляции себестоимости заключается в том, что состав косвенных затрат отождествляется с понятием условно-постоянных расходов. В бухгалтерском законодательстве на этом выводе основаны два варианта учета условно-постоянных расходов:

— включение в себестоимость выпускаемой продукции путем распределения;

— списание на финансовые результаты без предварительного распределения в составе управленческих расходов.

Прямые расходы согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражаются в течение месяца на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Косвенные затраты на содержание подразделений основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам производимой продукции, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются в конце месяца в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно. В качестве такой базы могут использоваться: заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида; стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции; общая сумма прямых расходов, связанных с производством каждого из видов продукции; общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции. В любом случае выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике предприятия. Такой подход к распределению общепроизводственных расходов основан на рассмотрении условно-постоянных затрат как составляющей части затрат организации по выпуску продукции. Несмотря на то что их размер не влияет на объем выпуска продукции, основные задачи предприятия (выпуск и продажа продукции) без этих затрат выполнить невозможно. Таким образом, эти расходы должны учитываться как один из элементов себестоимости продукции. С позиции исчисления финансовых результатов деятельности организации это означает, что часть данных расходов капитализируется в суммах оценки незавершенного производства (НЗП) и остатков готовой продукции на конец отчетного периода.

Косвенные затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связаны только с его организацией и управлением в целом, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Он может быть аналогичен порядку распределения общепроизводственных затрат, однако в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен еще один способ списания общехозяйственных расходов: зачисление их в качестве условно-постоянных затрат в дебет счета 90 «Продажи» без предварительно распределения.

Согласно этому подходу величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства, более того, указанные расходы имеют место даже в том случае, если предприятие вообще не выпускает продукцию. Поэтому они должны быть списаны в том отчетном периоде, в котором возникли. В зарубежном учете такой метод списания общехозяйственных расходов называется «директ-костинг».

Обратите внимание: в бухгалтерском законодательстве списание затрат в конце месяца на счет 90 «Продажи» предусмотрено только для общехозяйственных расходов. Таким образом, в исчислении стоимости НЗП и готовой продукции на складе всегда участвует часть косвенных расходов в виде общепроизводственных затрат, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяемых в конце месяца на счета учета прямых расходов. (Когда будет рассматриваться порядок оценки готовой продукции для целей налогового учета, мы вернемся к этому вопросу.)

Выбор того или иного порядка списания общехозяйственных расходов обуславливает способ формирования себестоимости продукции на предприятии. Так, если общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой предприятия подлежат распределению, то готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости. Если общехозяйственные расходы списываются по методу «директ-костинга», то учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости.

Для справки: при организации учета по сокращенной себестоимости в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) сумма общехозяйственных расходов отражается отдельно по строке «Управленческие расходы», а по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показывается сумма затрат на производство без учета последних. При исчислении стоимости единицы продукции по полной производственной себестоимости все затраты (прямые и косвенные) отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». При этом показатель в строке «Управленческие расходы» отсутствует.

1.2 Варианты оценки готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Определять нормативную себестоимость можно:

— по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции;

— по прямым статьям затрат.

Таким образом, каждый из этих способов (расчет по фактической или по нормативной себестоимости) предполагает учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости. В учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих двух способов оценки готовой продукции.

Аналогичные требования содержатся в п. 203 Методических указаний относительно оценки остатков готовой продукции на складе (в иных местах хранения) в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации.

К сведению: по нормативной производственной себестоимости готовая продукция может оцениваться в случае, если стоимость НЗП в соответствии с учетной политикой организации оценивается по нормативной производственной себестоимости.

2. Виды учетных цен и особенности расчета себестоимости готовой продукции

2.1 Выбор учетных цен выпускаемой продукции

Обратите внимание: в п. 204 Методических указаний сказано, что в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции предприятию разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен могут использоваться:

— фактическая производственная себестоимость;

— нормативная себестоимость;

— договорные цены;

— другие виды цен.

Таким образом, организация вправе закрепить в учетной политике порядок применения любой из предложенных учетных цен. Однако следует иметь в виду, что использование учетных цен, отличных от фактической или нормативной производственной себестоимости, разрешается только в аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске небольшой номенклатуры продукции. Нормативную себестоимость в качестве учетной цены применяют в отраслях с массовым и серийным характером производства и при выпуске большой номенклатуры готовой продукции.

Договорные цены в качестве учетной цены можно использовать при условии их стабильности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах:

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

43 «Готовая продукция».

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т. д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

— на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

2.2 Учетная цена — фактическая производственная себестоимость

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 06. 09. 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01), под готовой продукцией производственной организации понимает материально-производственные запасы, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, принятом для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т. д.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной, так и по нормативной (плановой) себестоимости. От выбранного организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, она должна вести учет только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Поступление готовой продукции на склад фиксируется записью:

Дебет 43 Кредит 20 «Основное производство» — принята к учету готовая продукция.

Несмотря на то что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто применяют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. В данном случае практически невозможно рассчитать себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

— по себестоимости единицы;

— по средней себестоимости;

— по методу ФИФО.

Передача готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха, выпустившего продукцию, и номер склада, получившего ее. Кроме того, данный документ в обязательном порядке содержит наименование изделий, номенклатурный номер, количество изделий, передаваемых на склад, учетную цену продукции и общую сумму. Приемо-сдаточная накладная подписывается начальником цеха-сдатчика, кладовщиком и отделом технического контроля.

На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

Пример 1. ООО «Актив» занимается изготовлением мебели по индивидуальному проекту. Данный вид производства является штучным, поэтому оценка готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, которая, в свою очередь, выступает в качестве учетной цены. Учет готовой продукции согласно учетной политике предприятия ведется по сокращенной себестоимости, то есть общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 90 «Продажи» без предварительного распределения. Остатка готовой продукции на складе на 1 июня 2010 г. не было.

10 июня 2010 г. было выпущено 3 единицы продукции. Себестоимость каждой из них составила 50 000 руб. 20 июня 2010 г. готовая продукция была отгружена покупателю в количестве 2 единиц.

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Таблица

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

10 июня 2010 г.

Отражена фактическая себестоимость продукции (3 ед. х 50 000 руб.)

43

20

150 000

20 июня 2010 г.

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (2 ед. х 50 000 руб.)

90−2

43

100 000

Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2010 г. составил:

— в количественном выражении — 1 шт. ;

— в стоимостном выражении — 50 000 руб.

В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2010 г. остаток готовой продукции будет отражен по фактической себестоимости.

2.3 Учетная цена — нормативная производственная себестоимость

Организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая формируется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается к учету на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и выявлена величина незавершенного производства, вычисляется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами — с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись:

Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция на склад (в планово-учетных ценах).

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается записью:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана себестоимость реализованной продукции (в планово-учетных ценах).

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции — на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции — в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Пример 2. Допустим, ООО «Актив» изготавливает мебель для массового потребления и в качестве учетной цены готовой продукции использует нормативную себестоимость.

10 июня 2010 г. было выпущено 100 единиц продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 6000 руб.

20 июня 2010 г. готовая продукция была отгружена покупателю в количестве 70 единиц. 30 июня 2010 г. бухгалтерия получила сведения о фактической себестоимости выпущенной продукции, которая составила 650 000 руб.

Остальные условия примера остались прежними.

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Таблица

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

10 июня 2010 г.

Отражена нормативная себестоимость продукции (100 ед. х 6000 руб.)

43

20

600 000

20 июня 2010 г.

Списана нормативная себестоимость реализованной продукции (70 ед. х 6000 руб.)

90−2

43

420 000

30 июня 2010 г.

Отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (650 000 — 600 000) руб.

43

20

50 000

Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной за месяц продукции < *>

90−2

43

35 000

< *> Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной, относящаяся к реализованной за месяц продукции, рассчитывается по формуле:

лямбда р.п. = лямбда н.м. + ДЕЛЬТА — лямбда к.м. ,

где: лямбда р.п. — сумма отклонений относящаяся к реализованной за месяц продукции;

лямбда н.м., лямбда к.м. — сумма отклонений в остатке готовой продукции на начало и конец месяца соответственно;

ДЕЛЬТА — разница между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции за месяц.

В свою очередь, сумма отклонений в остатке продукции на конец месяца рассчитывается по формуле:

лямбда к.н. = (лямбда н.м. + ДЕЛЬТА) / (N н. м + N) х N к.м. ,

где: N н.м., N к.м. — нормативная себестоимость продукции, находящейся на складе на начало и конец месяца соответственно;

N — нормативная себестоимость выпущенной за месяц продукции.

Таким образом, сумма отклонений распределена следующим образом:

— на остаток готовой продукции на складе в конце месяца — 15 000 руб. ((0 + 50 000) / (0 + 600 000) х 180 000);

— на реализованную за месяц продукцию — 35 000 руб. (0 + 50 000 — 15 000).

Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2010 г. составил:

— в количественном выражении — 30 шт. ;

— в стоимостном выражении — 195 000 руб.

В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2010 г. остаток готовой продукции, так же как и в первом примере, будет отражен по фактической себестоимости.

Пример 2. В течение месяца на склад ООО «Актив» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 7500 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 5000 тыс. руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 в течение месяца, — 9000 тыс. руб.

1. Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца — 1800 тыс. руб.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 9000 тыс. руб. — 1800 тыс. руб. = 7200 тыс. руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 7500 тыс. руб. — 7200 тыс. руб. = 300 тыс. руб.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (300 тыс. руб. / 7500 тыс. руб.) x 5000 тыс. руб. = 200 тыс. руб.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (300 тыс. руб. / 7500 тыс. руб.) x 2500 тыс. руб. = 100 тыс. руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 5000 тыс. руб. — 200 тыс. руб. = 4800 тыс. руб.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 7200 тыс. руб. — 4800 тыс. руб. = 2400 тыс. руб.

В учете организации делаются записи:

в течение месяца:

Дебет 43 Кредит 20 — принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам — 7500 тыс. руб. ;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах — 5000 тыс. руб. ;

в конце месяца:

Дебет 20 Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — учтены расходы на производство продукции — 9000 тыс. руб. ;

Дебет 43 Кредит 20 сторно! — учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой — 300 тыс. руб. ;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 сторно! — учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции — 200 тыс. руб.

2. Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 1200 тыс. руб.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 9000 тыс. руб. — 1200 тыс. руб. = 7800 тыс. руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 7800 тыс. руб. — 7500 тыс. руб. = 300 тыс. руб.

Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому сумма перерасхода распределяется следующим образом.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (300 тыс. руб. / 7500 тыс. руб.) x 5000 тыс. руб. = 200 тыс. руб.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (300 тыс. руб. / 7500 тыс. руб.) x 2500 тыс. руб. = 100 тыс. руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 5000 тыс. руб. + 200 тыс. руб. = 5200 тыс. руб.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 7800 тыс. руб. — 5200 тыс. руб. = 2600 тыс. руб.

В учете организации эти операции отражаются записями:

в течение месяца:

Дебет 43 Кредит 20 — принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам — 7500 тыс. руб. ;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах — 5000 тыс. руб. ;

в конце месяца:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 70, 69, 25, 26 — учтены расходы на производство продукции — 9000 тыс. руб. ;

Дебет 43 Кредит 20 — учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости — 300 тыс. руб. ;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции — 200 тыс. руб.

В тех случаях, когда имеются товарные остатки на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28. 12. 2001 N 119н.

В частности, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (рассчитывается пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Пример 3. Остаток готовой продукции на складе ООО «Актив» на начало месяца составляет 600 тыс. руб. в плановых ценах, сумма отклонений — 50 тыс. руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 2500 тыс. руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 2800 тыс. руб., остаток незавершенного производства — 70 тыс. руб. Плановая себестоимость реализованной продукции — 2600 тыс. руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 2800 тыс. руб. — 70 тыс. руб. = 2730 тыс. руб.

Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 2730 тыс. руб. — 2500 тыс. руб. = 230 тыс. руб.

Процент отклонений на отгруженную продукцию: (50 тыс. руб. + 230 тыс. руб.) / (600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб.) x 100% = 9,03%.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 2600 тыс. руб. x 9,03% = 243 780 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 2600 тыс. руб. + 243 780 руб. = 2 843 780 руб.

Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости: (600 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) + (2500 тыс. руб. + 230 тыс. руб.) — (2600 тыс. руб. + 243 780 руб.) = 536 220 руб., в том числе:

— плановая себестоимость: 600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб. — 2600 тыс. руб. = 500 тыс. руб. ;

— сумма отклонений: 50 тыс. руб. + 230 тыс. руб. — 243 780 руб. = 36 220 руб.

В учете организации производятся записи:

Дебет 43 Кредит 20 — принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости — 2500 тыс. руб. ;

Дебет 43 Кредит 20 — отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции — 230 тыс. руб. ;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана плановая себестоимость отгруженной продукции — 2600 тыс. руб. ;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции — 243 780 руб.

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой организация может использовать счет 40.

В этом случае по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31. 10. 2000 N 94н, предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:

1. Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т. е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом «красное сторно»:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40.

2. Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т. е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), сумма отклонения фиксируется обычной бухгалтерской записью:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по нему отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 в полном объеме независимо от объема реализации продукции и увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Пример 4. Остаток готовой продукции на складе ООО «Актив» на начало месяца составляет 600 тыс. руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 2500 тыс. руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 2800 тыс. руб., остаток незавершенного производства — 70 тыс. руб. Плановая себестоимость реализованной продукции — 2600 тыс. руб.

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 25, 26 — отражены затраты текущего периода — 2800 тыс. руб. ;

Дебет 40 Кредит 20 — отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции — 2730 тыс. руб. (2800 тыс. руб. — 70 тыс. руб.);

Дебет 43 Кредит 40 — принята к учету готовая продукция по планово-учетным ценам — 2500 тыс. руб. ;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана плановая себестоимость реализованной продукции — 2600 тыс. руб. ;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 — включена в себестоимость реализованной продукции сумма выявленного отклонения (перерасход) — 230 тыс. руб. (2730 тыс. руб. — 2500 тыс. руб.).

Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам: 600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб. — 2600 тыс. руб. = 500 тыс. руб.

2.4 Учетная цена — договорная стоимость

Пример 3. Допустим, ООО «Актив», так же как и в предыдущем примере, изготавливает мебель для массового потребления, но в качестве учетной цены готовой продукции использует договорную стоимость, которая составляет 8500 руб. за единицу продукции.

Остальные условия примера не изменились

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Таблица

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

10 июня 2010 г.

Оприходована продукция на склад по договорной цене (100 ед. х 8500 руб.)

43

20

850 000

20 июня 2010 г.

Списана стоимость реализованной продукции по договорной цене (70 ед. х 8500 руб.)

90−2

43

595 000

30 июня 2010 г.

Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости продукции от договорной цены (650 000 — 850 000) руб.

43

20

(200 000)

Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от договорной цены по реализованной за месяц продукции < *>

90−2

43

(140 000)

< *> Сумма отклонений распределена следующим образом:

— на остаток готовой продукции на складе в конце месяца — 60 000 руб. ((0 + 200 000) / (0 + 850 000) х 255 000);

— на реализованную за месяц продукцию — 140 000 руб. (0 + 200 000 — 60 000).

Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2010 г. составил:

— в количественном выражении — 30 шт. ;

— в стоимостном выражении — 195 000 руб.

В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2010 г. остаток готовой продукции, так же как в первом и во втором примерах, будет отражен по фактической себестоимости.

2.5 Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Как было сказано ранее, счет 40 «Выпуск продукции» организация может использовать только в том случае, если согласно учетной политике готовая продукция отражается в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности по нормативной себестоимости.

Пример 4. Изменим условия примера 2 и предположим, что ООО «Актив» оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, при этом учитывает ее с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Остальные условия примера прежние

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Таблица

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

10 июня 2010 г.

Отражена нормативная себестоимость продукции (100 ед. х 6000 руб.)

43

40

600 000

20 июня 2010 г.

Списана нормативная себестоимость реализованной продукции (70 ед. х 6000 руб.)

90−2

43

420 000

30 июня 2010 г.

Отражена фактическая себестоимость продукции

40

20

650 000

Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной

90−2

40

50 000

Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2010 г. составил:

— в количественном выражении — 30 шт. ;

— в стоимостном выражении — 180 000 руб.

В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2010 г. остаток готовой продукции будет отражен по нормативной себестоимости.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается (сторнируется) по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Таким образом, вся сумма отклонений в полном объеме относится на финансовый результат без распределения между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. В результате остатки готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются по нормативной себестоимости, что, в свою очередь, допускается действующим законодательством (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 203 Методических указаний).

Обратите внимание: достаточно часто на предприятиях одновременно с использованием в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в качестве учетной цены применяется договорная стоимость. По мнению автора, такой способ учета готовой продукции противоречит нормативным актам в области бухгалтерского учета по следующим причинам:

1. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета говорится о том, что счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен в том числе для выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Нормативная себестоимость является лишь одним из возможных вариантов определения учетных цен. Поэтому приравнивать договорную стоимость к понятию нормативной себестоимости считаем некорректным.

2. В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 203 Методических указаний в синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности остатки готовой продукции отражаются по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Напомним, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отклонения от фактической себестоимости списываются на счет 90 «Продажи» без распределения. Таким образом, остаток готовой продукции в конце месяца отражается по договорной стоимости, а это противоречит действующему законодательству и неизбежно приводит к искажению бухгалтерской отчетности.

3. В случае если организация примет решение о доведении стоимости остатка готовой продукции до фактической себестоимости, будут нарушены положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета об отнесении возникших отклонений на счет 90 «Продажи».

По вопросу целесообразности использования в бухгалтерском учете механизма отражения готовой продукции на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» существует следующая точка зрения. В п. 206 Методических указаний предусмотрено, что если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Таким образом, фактически исключается возможность использования в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В свою очередь, Методические указания утверждены позднее, чем Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и План счетов с Инструкцией по его применению. В то же время Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ действует в части, которая не противоречит более поздним нормативным документам в области бухгалтерского учета. План счетов и Методические указания на сегодняшний день являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов РФ, и в случае коллизии нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу раньше. Более того, Методические указания зарегистрированы в Минюсте России, что обуславливает их применение в обязательном порядке в полном объеме.

Со своей стороны заметим, что и в Методических указаниях по поводу оценки и отражения в бухгалтерском учете готовой продукции имеются противоречия. Так, в ст. 203 Методических указаний сказано, что остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости. При этом отражение в синтетическом учете готовой продукции по нормативной себестоимости возможно только при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, по мнению автора, применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» правомерно, по крайней мере, до устранения указанных противоречий.

В заключение данного раздела хотелось бы отметить, что стоимостное выражение готовой продукции на складе на конец месяца зависит не только от выбранного способа оценки ее остатков, но и от применяемого в организации способа оценки готовой продукции при списании ее со склада (п. 16 ПБУ 6/01):

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по способу ФИФО;

— по способу ЛИФО.

3. Хранение, реализация и отражение в отчетности готовой продукции

3.1 Хранение и отпуск готовой продукции

Передача готовой продукции на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию готовой продукции, т. е. требованием-накладной (форма N М-11). Вся готовая продукция сдается под отчет материально ответственному лицу. Исключение допускается только для крупногабаритной продукции, которая не может быть сдана на склад из-за своих размеров.

При поступлении готовой продукции на склад на каждый номенклатурный номер изделий в бухгалтерии открываются карточки учета материалов по форме N М-17, которые под расписку выдаются материально ответственному лицу. По окончании рабочего дня кладовщик на основе первичных приходно-расходных документов записывает в карточках приход или расход готовой продукции и рассчитывает ее остаток. На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию.

Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску (отгрузке) покупателям. Методическими указаниями предложен вариант оформления операции отпуска (отгрузки) унифицированным документом «Накладная на отпуск материалов на сторону» (форма N М-15). Основанием для выписки накладной являются условия договора с покупателями (договор купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В накладной указываются наименование, сорт, номенклатурный номер изделия, единица измерения, количество и стоимость.

Документ составляется в двух экземплярах, первый из которых передается получателю готовой продукции. Второй экземпляр накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции кладовщиком, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов. По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции составляется регистр аналитического учета ведомость продаж готовой продукции.

Важное условие договора с покупателями — момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю, поскольку от этого зависит отражение отгрузки готовой продукции в бухгалтерском учете. Если право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена в бухгалтерском учете выручка от продаж готовой продукции;

Д 90−2 — К 43 — списана себестоимость готовой продукции.

Если договором поставки предусмотрены иные условия перехода права собственности (например, по моменту оплаты) либо по каким-то причинам нельзя признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, используется счет 45 «Товары отгруженные». В бухгалтерском учете делается запись:

Д 45 — К 43 — отражена отгрузка по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

После выполнения всех условий, влияющих на признание выручки от продаж отгруженной продукции, она считается проданной. Отгруженная готовая продукция списывается на счета продаж поставщиком на дату признания выручки от продаж продукции в соответствии с ПБУ 9/99. В момент признания дохода производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 62 — К 90−1 — отражена выручка от реализации готовой продукции;

Д 90−2 — К 45 — признана в составе расходов отчетного периода себестоимость отгруженной готовой продукции.

При использовании метода учета отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости необходимо распределить выявленную за отчетный период сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции между объемом отгруженной продукции и ее остатками на складе. Расчет суммы данных отклонений производится по рассмотренной ранее формуле.

3.2 Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции путем ее обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Результаты заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т. д.).

При обнаружении излишков готовой продукции соответствующая сумма приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как внереализационный доход предприятия:

Д 43 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — учтены на складе излишки готовой продукции.

При обнаружении недостачи готовой продукции, ее порчи в пределах норм естественной убыли соответствующие суммы относятся на издержки производства:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 43 — отражена недостача готовой продукции;

Д 20 — К 94 — списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли.

Суммы убыли готовой продукции сверх установленных норм списываются за счет виновных лиц:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 94 — списана недостача на виновных лиц;

Д 70, 50 «Касса» — К 73−2 — восполнена недостача виновным лицом.

Если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи продукции или ее порчи относятся на внереализационные расходы предприятия:

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 94 — списана недостача при отсутствии виновника или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы убытка.

3.3 Готовая продукция в системе налогового учета

Порядок оценки готовой продукции в системе налогового учета установлен п. 2 ст. 319 НК РФ. На основании этого пункта оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

В связи с принятием Закона N 58-ФЗ у многих организаций появился соблазн сблизить бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции. В первую очередь это связано с тем, что в новой редакции ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Однако, несмотря на предоставленную налогоплательщикам свободу выбора в отношении определения состава прямых расходов, к сожалению, необходимо констатировать тот факт, что в силу множества причин исчислить себестоимость реализованной и отгруженной продукции по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения достаточно сложно. С чем связан такой вывод?

Нами были рассмотрены два способа формирования себестоимости продукции: по полной производственной себестоимости и по сокращенной себестоимости (по прямым статьям затрат). Напомним, что применение того или иного способа зависит от метода распределения общехозяйственных расходов. При использовании на предприятии второго способа оценки готовой продукции может показаться, что для сближения бухгалтерской и налоговой ее стоимости нужно всего лишь предусмотреть в учетной политике пункт о том, что прямые расходы для целей налогообложения определяются в порядке, аналогичном в бухгалтерском учете. Однако в данном случае нужно иметь в виду, что такая формулировка подойдет только для предприятий, у которых отсутствуют общепроизводственные расходы, так как при их наличии в бухгалтерском учете часть косвенных расходов всегда будет распределяться между прямыми статьями затрат. В таком случае в учетной политике можно указать, что прямые расходы для целей налогообложения определяются в соответствии с перечнем затрат, аккумулирующихся на соответствующих бухгалтерских счетах (20, 23, 29, 25).

О противоречиях бухгалтерского законодательства в отношении отражения готовой продукции по нормативной себестоимости на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» мы уже говорили. Но с учетом требований налогового законодательства возникают новые отрицательные аспекты использования данного метода отражения готовой продукции. В первую очередь они связаны с тем, что в действующей редакции ст. 319 НК РФ не предусмотрен способ оценки готовой продукции по нормативной себестоимости. Во-вторых, согласно ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Таким образом, учет готовой продукции по нормативной себестоимости со списанием разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции непосредственно на расходы, то есть аналогично методу, который обуславливает в бухгалтерском учете применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», для целей налогообложения невозможен.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой