Учет амортизации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты

В мае в бухгалтерском учете отражается соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (ОНО):

Д 68 «Налог на прибыль» К 77 — 7050 руб. (35 250 руб. x 20%) — начислено ОНО.

Впоследствии ОНО погашается по мере начисления амортизации по основному средству.

В ООО «Фолкен-Трейд» в 2010 году приобрело основное средство стоимостью 858 000 руб. Расчет амортизации для целей бухгалтерского учета был рассмотрен в предыдущем разделе. Для целей налогового учета срок полезного использования составил так же 5 лет (60 месяцев). Соответственно, ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета составит 1/60×100% = 1,67%, сумма амортизации составит 1,67% х 858 000 = 14 328,60 руб. Годовая сумма амортизации составит 171 600 рублей. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учета годовая сумма амортизации совпадают.

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать: первоначальная стоимость основного средства и срок его полезного использования.

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по этим средствам при линейном способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данных средств предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемого Классификацией основных средств, то ООО «Фолкен-Трейд» вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и иных факторов. Приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.

ООО «Фолкен-Трейд» приобрело оборудование у ОАО «Строй

Ком", бывшее в эксплуатации за 42 500 рублей (в том числе НДС — 6 483,05 рублей).

Согласно классификации основных средств, нормативный срок эксплуатации такого оборудования — 7 лет. По данным прежнего владельца, оборудование использовалось 4 года.

Таким образом, срок полезного использования оборудования составляет 3 года (7 лет — 4 года), или 36 месяцев (3 года х 12 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составит:

(1: 36 месяцев) х 100% = 2,778%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

36 016,95 рублей х 2,778% = 1000,55 рублей.

В налоговом учете согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ начисленные проценты за пользование заемными средствами отражаются в составе внереализационных расходов (при этом следует учитывать требования ст. 269 НК РФ).

В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, на сумму начисленных процентов.

Поэтому ООО «Фолкен-Трейд» составляет налоговый регистр формирования первоначальной стоимости производственного оборудования (Приложение 19).

20.

05.2010 года ООО «Фолкен-Трейд» по договору купли-продажи № 221-ГО от 20.

05.2010 г. приобрело Фуру для перевозок, для чего по договору займа оформило заем на 3 740 500 рублей, проценты за пользование заемными средствами составляют 21% годовых. Соответственно, за май месяц проценты составили 3 740 500×21% / 365×12 = 25 824,82 рубля.

Различия в формирования первоначальной стоимости приведут к возникновению налогооблагаемой временной разницы и образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = (3 766 324,82 — 3 740 500) руб. x 20% = 5 164,96 руб.;

Дебет 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль» — Кредит 77 — 5 164,96 руб. — отражено начисление отложенного налогового обязательства.

По мере начисления амортизации инвестиционного актива ОНО подлежит списанию.

Амортизация для целей бухгалтерского учета составит:

Na = 100%: 10 = 10%

Агод = 3 766 324,88×10% = 376 632 руб.

Амортизация для целей налогового учета составит:

Na = (1/120) х 100% = 0,83%

Амес = 3 740 500×0,83% = 31 046,15 руб.

Агод = 31 046,15×12 = 372 553,80 руб.

Таким образом, амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета может не совпадать и при применении одного и того же метода начисления амортизации.

Рассмотрим расчет амортизационных отчислений при улучшении основного средства. В сентябре 2011 года ООО «Фолкен-Трейд» получило по договору безвозмездного пользования автомобиль, срок действия договора — два года. В январе 2012 года «Фолкен-Трейд» с согласия организации-ссудодателя (ООО «Авто

КМП") переоборудовало этот автомобиль. Затраты на переоборудование составили 50 000 руб. без НДС. ООО «Авто

КМП" не возмещает ООО «Фолкен-Трейд» стоимость неотделимых улучшений.

ООО «Фолкен-Трейд» ввело переоборудованный автомобиль в эксплуатацию в феврале 2012 года. Соответственно начисление амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений начинается с 1 марта 2012 года.

Срок полезного использования автомобиля, полученного ООО «Фолкен-Трейд» по договору безвозмездного пользования, — 48 месяцев (третья амортизационная группа). В результате переоборудования срок полезного использования автомобиля не увеличился.

ООО «Фолкен-Трейд» в налоговом учете применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений составит 1041,67 руб. (50 000 руб.: 48 мес.).

За время действия договора безвозмездного пользования ООО «Фолкен-Трейд» сможет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли в размере 18 750,06 руб. (1041,67 руб. * 18 мес.).

Однако, в декабре 2012 года ООО «Фолкен-Трейд» выкупает автомобиль у ООО «Авто

КМП". К моменту такой сделки стоимость капиталовложений полностью не списана. Учесть ее остаток в первоначальной стоимости перешедшего в собственность автомобиля нельзя. Такая возможность Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. И об этом чиновники из Минфина России предупредили в письме от 13 февраля 2012 г. № 03−03−06/2/20.

Специалисты финансового ведомства разъяснили, что к расходам, связанным с покупкой основного средства, недоамортизированная стоимость улучшений не относится. Нельзя ее причислить и к расходам на достройку, реконструкцию или модернизацию. То есть пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ здесь тоже неприменим.

В январе 2013 года ООО «Фолкен-Трейд» приобрело автомобиль легковой малого класса с кузовом «универсал», согласно Постановлению Правительства РФ от 16.

04.2012 N 308 «Об утверждении перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности» данное основное средство относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность. В связи с этим, предприятие применяет к этому объекту повышенный коэффициент 2, согласно п. 4 ст. 259.

3 НК РФ.

Стоимость автомобиля — 340 000 руб. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Рассчитаем амортизацию в целях налогового учета:

А=1/60*100% = 1,667%

С применением коэффициента норма амортизации составит:

1,667%х2 = 3,334%.

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

340 000×3,334% = 11 335,6 рублей.

Так же необходимо отметить, что на предприятии используется основное средство (оборудование КХ-02/78Ф), которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться В бухгалтерском учете учет такого имущества продолжается, однако, в налоговом учете оно не учитывается и не участвует в формировании расходов для налога на прибыль.

Главная сложность учета операций по поступлению и выбытию основных средств — постоянно меняющееся налоговое законодательство, неоднозначность и нелогичность некоторых его норм и, как следствие, различия в трактовках этих норм налоговыми органами и Минфином России. Вместе с тем, в рассмотренных операциях ООО «Фолкен-Трейд» ведет налоговый учет операций по движению основных средств и амортизации в соответствии с налоговым законодательством.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФОЛКЕН-ТРЕЙД»

3.

1. Предложения по совершенствованию учета амортизации

По результатам проведенного исследования в целях улучшения учета основных средств в ООО «Фолкен-Трейд» возможно рекомендовать:

а) изменение способа начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем.

Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние.

Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического.

В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.

б) изменение метода начисления амортизация в целях налогового учета. Амортизация основных средств ООО «Фолкен-Трейд» производится линейным способом, предприятию же эффективнее выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации — линейным и нелинейным методом.

Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества.

Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).

При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования.

При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10% до 30%.

Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 — 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

В 2013 году предприятие закупило следующие основные средства (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Основные средства, приобретенные ООО «Фолкен-Трейд» в 2013 году Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использования, мес. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. 1 672 36 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 Склад (каркасное нежилое помещение) 448 192 Итого 2 460 ;

В том случае, когда организация продолжает для целей бухгалтерского учета применять линейный способ начисления амортизации, по данным основным средствам амортизационные отчисления в 2013 году составят суммы, представленные в табл. 3.

2.

Таким образом, при линейном методе начисления амортизации по приобретенным в 2013 году основным средствам годовые амортизационные отчисления составят 653,33 тыс. руб. в год.

При применении способа уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете суммы амортизации будут выше, чем при применении линейного метода, что окажет существенное влияние при расчете налога на имущество. Рассмотрим, применение способа уменьшаемого остатка (табл. 3.3).

Таким образом, при применении способа уменьшаемого остатка в 2013 году амортизационные отчисления равны 653,33 тыс. руб. (совпадают с амортизационными отчислениями при линейном способе).

Таблица 3.2

Амортизационные отчисления при линейном методе начисления амортизации по новым основным средствам в 2013 и 2014 годах Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Годовая норма амортиза-ции, % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013 г, тыс. руб.

Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014 г, тыс. руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х

41 800 руб. 1 672 36 33,33 557,33 557,33 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 20,00 68,00 68,00 Склад 448 192 6,25 28 28 Итого 2 460 — - 653,33 653,33

В 2014 году — 452,17 тыс. руб. (меньше, чем при применении линейного способа начисления амортизации.

Рассмотрим применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (табл. 3.4).

При данном способе амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Таблица 3.3

Амортизационные отчисления при способе уменьшаемого остатка по новым основным средствам в 2013 и 2014 годах Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Годовая норма амортиза-ции, % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013 г, тыс. руб. Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014 г, тыс.

руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб.

1 672 36 33,33 557,33 371,52 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 20,00 68,00 54,40 Склад 448 192 6,25 28 26,25 Итого 2 460 — - 653,33 452,17

Таблица 3.4

Амортизационные отчисления при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования по новым основным средствам в 2013 и 2014 годах Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Годовая норма амортиза-ции в 2013 (2014), % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013 г, тыс. руб. Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014 г, тыс. руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт.

х 41 800 руб. 1 672 36 3/6 (2/6) 836,00 557,33 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 5/15 (4/15) 113,33 90,66 Склад 448 192 16/136 (15/136) 52,71 49,41 Итого 2 460 — - 1002,04 697,40

Представим полученные значения на диаграмме (рис. 3.1) для более наглядного восприятия.

Рис. 3.

1. Сравнение амортизационных отчислений при различных способах амортизации в бухгалтерском учете

Таким образом, при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования списание происходит быстрее, суммы амортизации в 2013 и 2014 годах значительно превышают суммы списания при других способах.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В рассматриваемом случае затруднительно определить натуральные показатели для всех видов имущества, в связи с этим расчет по данному способу не проводятся.

Таким образом, применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для предприятия наиболее выгодно.

Еще одним предложенным мероприятием было изменение метода начисления амортизации для целей налогового учета. Рассмотрим применение линейного метода в табл. 3.

5.

Таблица 3.5

Амортизационные отчисления при линейном методе по новым основным средствам в 2013 и 2014 годах Наименование Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Норма амортиза-ции в месяц, % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013 г, тыс. руб. Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014 г, тыс. руб.

Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. 1 672 36 2,77 557,33 557,33 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт. 340 60 1,67 68,00 68,00 Склад 448 192 0,52 28 28 Итого 2 460 — - 653,33 653,33

Рассмотрим применение нелинейного способа начисления амортизации. При этом необходимо учесть амортизационные группы основных средств. Рассчитаем амортизационные отчисления по каждой группе основных средств в 2012;2013 годах в таблице 3.

6.

Согласно данным таблицы амортизация в 2013 году по объекту «Витрина» составит суммарно 1 006 444 руб., по объекту «Автомобиль» — 148 927 руб., по объекту «Склад» — 54 948 руб. В 2014 год суммы амортизации значительно снижаются: 333 217 руб., 72 054 руб. и 43 395 руб., соответственно.

Таблица 3.6

Расчет годовой суммы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации в целях налогового учета в 2013 и 2014 годах На дату 2013 2014

Витрины Автомобиль Склад Витрины Автомобиль Склад 01.01 0 0 606 987 174 258 358 463 01.02 1 672 000 340 000 448 000 553 572 164 500 353 803 01.03 1 524 864 320 960 442 176 504 858 155 288 349 204 01.04 1 390 676 302 986 436 428 460 430 146 592 344 664 01.05 1 268 296 286 019 430 754 419 913 138 383 340 183 01.06 1 156 686 270 002 425 154 382 960 130 633 335 761 01.07 1 054 898 254 882 419 627 349 260 123 318 331 396 01.08 962 067 240 608 414 172 318 525 116 412 327 088 01.09 877 405 227 134 408 788 290 495 109 893 322 836 01.10 800 193 214 415 403 474 264 931 103 739 318 639 01.11 729 776 202 408 398 229 241 617 97 930 314 497 01.12 665 556 191 073 393 052 220 355 92 445 310 408

Амортизация итого 1 006 444 148 927 54 948 333 217 72 054 43 395

Сведем полученные значения в таблицу 3.7 для определения годовой суммы амортизации по всем объектам.

Сравнивая показатели таблиц 3.5 и 3.7 наглядно видна разница, сумма амортизационных отчислений при применении нелинейного метода начисления амортизации в первый год применения практически в три раза выше, чем при применении линейного метода.

Таблица 3.7

Амортизационные отчисления при применении нелинейного метода начисления амортизации в целях налогового учета в 2013 и 2014 годах Наименование Амор-тиза-цион-ная групп-па Стоимость, тыс. руб. Срок полезного использо-вания, мес. Норма амортиза-ции (мес.), % Сумма амортиза-ционных отчислений в 2013 г, тыс. руб.

Сумма амортиза-ционных отчислений в 2014 г, тыс. руб. Витрины-стойки для рекламы видеопродукции в крупных сетях, 40 шт. х 41 800 руб. Вторая 1 672 36 8,8 1 006,44 333,22 Автомобиль ВАЗ-2111, 1 шт.

Третья 340 60 5,6 148,93 72,05 Склад Седь-мая 448 192 1,3 54,95 43,40 Итого 2 460 — - 1 210,32 448,67

При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизации в 2013 году составит 1 210,32 тыс. руб., тогда как при применении линейного способа амортизационные отчисления в 2013 году составят 653,33 тыс. руб.

Учитывая, что ООО «Фолкен-Трейд» ежегодно обновляет основные фонды, применение нелинейного метода амортизации для предприятия выгоднее.

Рассчитаем экономический эффект от предложенных мероприятий ниже.

3.

2. Экономический эффект от внедрения предлагаемых мероприятий

Выбор способа начисления амортизации влияет на величину налога на имущества. С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 29.

11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому объектом налога на имущество не признается движимое имущество, введенное в эксплуатацию с 01.

01.2013 года.

Соответственно, в проводимых расчетах и определении налога на имущество по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2013 году в ООО «Фолкен-Трейд» будет участвовать только склад. Рассчитаем налог на имущество при применении различных способов амортизации в табл. 3.

8.

Таблица 3.8

Расчет налога на имущество в 2013 и 2014 годах по объекту основных средств — склад, руб.

На дату 2013 2014 способ амортизации линейный умень-шаемого остатка по количеству лет линейный умень-шаемого остатка по количеству лет 01.01 0 0 0 422 333 422 333 399 683 01.02 448 000 448 000 448 000 420 000 420 146 395 565 01.03 445 667 445 667 443 608 417 667 417 958 391 448 01.04 443 333 443 333 439 215 415 333 415 771 387 330 01.05 441 000 441 000 434 823 413 000 413 583 383 213 01.06 438 667 438 667 430 430 410 667 411 396 379 095 01.07 436 333 436 333 426 038 408 333 409 208 374 978 01.08 434 000 434 000 421 645 406 000 407 021 370 860 01.09 431 667 431 667 417 253 403 667 404 833 366 743 01.10 429 333 429 333 412 860 401 333 402 646 362 625 01.11 427 000 427 000 408 468 399 000 400 458 358 508 01.12 424 667 424 667 404 075 396 667 398 271 354 390 01.01 422 333 422 333 399 683 394 333 396 083 350 273

Налог на имущество 8837 8837 8607 8983 9003 8250

По данным таблицы видно, что наименьший налог на имущество приходится на способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таким образом, ООО «Фолкен-Трейд» выгодно применять в бухгалтерском учете способ начисления амортизации по списанию стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в целях снижения налога на имущество.

В табл. 3.9 представлены данные по налогу на имущество при различных способах амортизации и экономический эффект от применения способа.

Таблица 3.9

Сумма налога на имущество при различных способах начисления амортизации в бухгалтерском учете в 2013 году, тыс. руб.

Способ амортизации Налог на имущество Линейный способ 8,8 Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 8,6 Экономическая выгода 0,2

Экономическая выгода от применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в бухгалтерском учете составит 0,2 тыс. руб.

В предыдущем разделе было предложено мероприятия по изменению метода начисления амортизации в налоговом учете. Анализ данного мероприятия показал, что при применении нелинейного метода амортизационные отчисления в 2013 году составят 1 210,32 тыс. руб.

Сравним амортизационные отчисления в табл. 3.

10.

Таблица 3.10

Сравнение амортизационных отчислений в 2013 году Показатель Сумма, руб. при применении линейного способа амортизации Сумма, руб., при применении амортизационной премии Стоимость оборудования 2 460 000 2 460 000 Амортизация в год 655 333 1 210 320 Экономическая выгода — 554 987

Таким образом, налог на прибыль сократится на 554 987×20% = 110 997 руб.

Соответственно, при изменении способов и методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете экономия средств составит:

0,2 + 111,0 = 111,2 тыс. руб.

Предложенные мероприятия эффективны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность темы

выпускной квалификационной работы заключается в том, что стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Соответственно от правильности начисления амортизации, от выбранного способа начисления амортизации зависит остаточная стоимость основного средства.

В процессе исследования была проанализирована деятельность ООО «Фолкен-Трейд», расположенного по адресу: 109 052, г. Москва, ул. Новохохловская, д. 14, стр. 1.

Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет компания ведет с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 7.7». Общество ведет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством. Результаты финансово-хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Фолкен-Трейд».

В процессе оценки учета основных средств были выявлены следующие недостатки:

— поступление и выбытие основных средств производится в соответствии с действующим законодательством и оформляется необходимыми документами, вместе с тем выявлено, что в некоторых документах реквизиты заполняются не должным образом, отсутствуют подписи должностных лиц;

— бухгалтерский и налоговый метод начисления амортизации совпадает (линейный), тогда как в целях оптимизации налогообложения имеет смысл продумать способ и метод начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета.

В связи с этим в целях совершенствования системы учета основных средств на анализируемом предприятии было рекомендовано:

а) изменение способа начисления амортизации, т. е. применять способ списания по числу лет срока использования объекта, что позволит учитывать не столько физический, сколько моральный износ основных средств, и является оправданным в условиях инфляции, а так же окажет существенное влияние на снижение налога на имущества;

б) в) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер), что позволит единовременно включить в расходы стоимость основных средств и уменьшить налогооблагаемую прибыль ООО «Фолкен-Трейд», не придется начислять амортизацию и ООО «Фолкен-Трейд» не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут;

в) выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации — линейным и нелинейным методом.

В завершении был рассчитана экономическая выгода от внедрения предложенных мероприятий.

При изменении способов и методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете экономия средств составит 111,2 тыс. руб.

Соответственно, предложенные мероприятия — эффективны.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.

11.2011), ст. 52

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.

05.2012)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.

09.2010)

Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Приказ Минфина России от 29.

07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.

12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. № 32н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. № 33н (ред. от 08.

11.2010)

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Приказ Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)»)

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н (ред. от 24.

12.2010)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.

10.2003 N 91н (ред. от 24.

12.2010)

Письмо Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03−03−06/1/12

ОК 013−94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996)

Алиев Б.Х., Мусаева Х. М., Сулейманов М. М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11

Баймакова И. А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, N 52

Балашова А. Амортизация после модернизации // Практическая бухгалтерия — 2011. — № 6. с. 31−35.

Брызгалин В. В. Учетная политика организаций на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова — М.: Эксмо, 2012. — 192 с. — (Настольная книга главного бухгалтера).

Брызгалин В. В. Новикова О.А. Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи. — М.: Эксмо. — 2011, с. 184

Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /С.М.Бычкова — 5-е изд. доп. — СПб.: Издательство «Лань» — 2012 -320с.

Волков Д. Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учебное пособие. — Спб.: Издат. дом Санкт-Петербургского государственного университета, 2008. — 640 с.

Гулина А. А. Основные средства по-новому // Главбух. — 2009. — № 4. С. 37−39.

Дьяков А. Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам // Аудиторские ведомости. — 2009. — N 6. — С. 48 — 60.

Ершова С. И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. — 2009. — № 1. С. 15−19.

Заббарова О. А. Балансоведение. — Учебное пособие. — 3-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2010 — 237 с.

Зайцева Н. И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. — 2010. — № 1 С.

42.

Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011.- 896с.

Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие. — 3 -е изд. доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 688 с.

Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета: Эксмо; Москва; 2012. — с. 120

Кувшинов М. С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия // Вестник ЮУрГУ. — 2009. — N 1. — С. 3 — 6.

Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. — 2010. — № 27. С. 12−16

Макарьева В.И. «Внеоборотные активы: особенности бухучета и налогообложения"//Книги издательства «Налоговый вестник». 2009.

Маркова Г. В. Формирование и использование амортизационного фонда предприятия // Экономика сельскохозяйственных и промышленных предприятий. — 2009. — N 12. — С. 16 — 19.

Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие. — 2-е изд. доп. и перераб. — Москва. — АО ДИС. — 2010. 346 с.

Медведев М.Ю. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник для вузов/ М. Ю. Медведев — 3- е изд. доп. и перераб. — М.: ОМЕГА-Л, 2010. — 418с.

Минаева М.А., Столбов Е. П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера. — 2011. — № 3. С. 13−17.

Пожидаева Т. А. Анализ амортизируемого имущества по данным бухгалтерской отчетности // Экономический анализ: теория и практика. — 2010. — N 18. — С. 33 — 41.

Преображенская В.В. «Амортизация основных средств: проблемы бухучета"// Российский налоговый курьер.

2011. N 23.

Русакова Е. А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник. — 2009. — N 1. — С. 121 — 124.

Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 536 с.

Сенюгина И. А. Критерии оценки финансовой устойчивости предприятия // Сборник научных трудов Сев

КавГТУ. Серия «Экономика». 2010. № 10.

Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. — № 2. С. 12−36.

Смирнова С. А. Новое в учете основных средств. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет». 2010. — 272 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

Соколов Я. В. Амортизация или что такое реализм//Бухгалтерский учет. — 2009. — № 7. — С. 12 — 14

Соколов Я.В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: Справочное пособие. — 3-е изд. — М. Финансы и статистика, 2010. — 576 с.

Туякова З.С. «Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью"// Все для бухгалтера. — 2009 -. N 14э Туякова З. С., Терентьева Т. А. Налоговый учет прямых расходов // Аудиторские ведомости. — 2009. — N 10. ;

С. 68 — 72.

Туякова З.С., Терентьева Т. А. Оптимизация налоговой нагрузки в зависимости от особенностей налогового учета основных видов прямых расходов // Налоговый вестник Оренбургской области. — 2009. — N 3. — С. 37 — 39.

Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2011. — № 1. — С. 29

Шведская В.М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 5-е изд. доп. и перераб. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011.-512 с.

www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства финансов России

www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России

ПРИЛОЖЕНИЯ

Кувшинов М. С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия // Вестник ЮУрГУ. — 2009. — N 1. — С. 3 — 6.

Соколов Я. В. Амортизация или что такое реализм//Бухгалтерский учет. — 2009. — № 7. — С. 12 — 14

Заббарова О. А. Балансоведение. — Учебное пособие. — 3-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2010 — 237 с.

Соколов Я. В. Амортизация или что такое реализм//Бухгалтерский учет. — 2009. — № 7. — С. 12 — 14

Зайцева Н. И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. — 2006. — № 1С.

42.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н (ред. от 24.

12.2010)

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н (ред. от 24.

12.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.

05.2012)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.

05.2012)

ОК 013−94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996)

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н (ред. от 24.

12.2010)

Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. — 2010. — № 27. С. 12−16.

Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. — № 2. С. 12−36.

Минаева М.А., Столбов Е. П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера. — 2011. — № 3. С. 13−17.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н (ред. от 24.

12.2010)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.

10.2003 N 91н (ред. от 24.

12.2010)

Гулина А. А. Основные средства по-новому // Главбух. — 2009. — № 4. С. 37−39.

Ершова С. И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. — 2009. — № 1. С. 15−19.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.

11.2011), ст. 52

Генеральный директор

Зам. ГД по коммерции

Заместитель ГД

Зам. ГД по экономике и финансам

Финансово-экономический отдел

Отдел бухгалтерского учета

Отдел кадров

Отдел снабжения

Отдел по управлению имуществом

Коммерческий отдел по поставкам продукции

Отдел материально-технического обеспечения

Отдел по работе с крупными клиентами

Отдел корпоративных поставок

Группа эксплуатации информационных систем

Группа рекламы

Юридический отдел

Транспортный отдел

Склад

не участвуют в производстве и предназначены для целей непроизводственного потребления (объекты ЖКХ, здравоохранения, культуры и др.)

Объекты непроизводственного назначения

Объекты бытового обслуживания

Объекты производственного назначения

материально-техническая база, которая составляет производственную инфраструктуру и обеспечивает воспроизводство основного и оборотного капитала (объекты промышленного и с/хозяйственного производства, транспорта, строительства, торговли и пр.)

— объекты производственных видов бытового обслуживания;

— объекты бытового обслуживания

Основные средства