Правовой статус и полномочия органов внутренних дел и следственных органов в налоговых правоотношениях

п.

В Постановлении от 12.

08.2008 № КА-А40/6668−08 ФАС Московского округа отклонил довод организации со ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 04.

02.1999 № 18-О, согласно которой результаты оперативно-розыскных мероприятий являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках тех фактов, которые, будучи полученными с соблюдением требований Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности», могут стать доказательствами только после закрепления их надлежащим процессуальным путем, а именно на основе соответствующих норм уголовно-процессуального закона, что сами по себе протоколы опроса не могут быть использованы ни при производстве по делу о налоговом правонарушении, ни в арбитражном процессе — содержащиеся в них сведения должны в указанных целях быть проверены в порядке статьи 90 НК РФ, регламентирующими порядок снятия свидетельских показаний и содержащих гарантии достоверности этого вида доказательств в виде предупреждения об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, а также в случае снятия показаний в порядке статьи 90 НК РФ — в виде санкций, предусмотренных пунктом 2 статьи 37 НК РФ за неправомерные действия (бездействие) должностных лиц и других сотрудников органов внутренних дел в ходе выездных налоговый проверок; в этой связи протоколы опроса являются недопустимыми доказательствами.

Таким образом, можно сделать вывод, что меры ответственности органов внутренних дел, органов следствия и их должностных лиц за неправомерные действия в сфере действия законодательства о налогах и сборах довольно разнообразны и предусмотрены различными отраслями российского законодательства.

Заключение

В ходе нашей работы мы установили, что правовой статус органов внутренних дел и органов следствия в сфере налогового законодательства регламентируется не только Налоговым кодексом, но и другими федеральными законами, а также подзаконными нормативными актами различных ведомств, в том числе МВД РФ и Следственного комитета РФ.

Данная ситуация вносит сложность в понимание правого статуса указанных органов исполнительной власти в налоговой сфере, что затрудняет их понимание и вызывает множество судебных споров.

Компетенция органов внутренних дел в сфере налоговых правоотношений регламентируется исключительно ведомственными нормативными актами МВД РФ и ФНС РФ, малодоступными для большинства налогоплательщиков. Компетенция органов следствия регламентируется уголовно-процессуальным законодательством и поэтому вызывает гораздо меньше спорных моментов в правоприменительной практике.

Решение вопроса о мерах ответственности органов внутренних дел и органов следствия, а также их должностных лиц за неправомерные действия в сфере деятельности законодательства о налогах и сборах, носит в основном бланкетный характер, отсылая к соответствующим нормам уголовного, гражданского и административного права, а также к вопросам дисциплинарной ответственности, регулируемым специальным для каждого ведомства законодательством.

В заключении нашей работы хотелось бы отметить некоторые выводы. Представляется целесообразным в целях обеспечения законности и повышения эффективности совместных действий налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении налогового контроля, основания привлечения органов внутренних дел к выездным налоговым проверкам должны предусматриваться не в подзаконных нормативно-правовых актах неналоговых ведомств, а напрямую в Налоговом Кодексе РФ, поскольку эти основания предопределяют процессуальные формы участия соответствующих должностных лиц в налоговых мероприятиях, имеющих юридическое значение для решения дела по существу, в том числе в судебных инстанциях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. — 1993. — № 237.

2. Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1996.

— № 5. — Ст. 410.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.

06.1996 № 63-ФЗ // «Собрание законодательства РФ. -1996. — № 25. -Ст. 2954.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2002. — №

1 (часть I). — Ст. 1.

5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2001. — №

52 (часть I). — Ст. 4921.

6. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативнорозыскной деятельности» // Собрание законодательства РФ. — 1995. — №

33. — Ст. 3349.

7. Федеральный закон от 28.

12.2010 № 403-ФЗ (ред. от 02.

07.2013) «О Следственном комитете Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

10.2013) // Собрание законодательства РФ. -2011. — № 1. — Ст. 15.

8. Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ «О полиции» // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 7 ст. — 900.

9. Указ Президента РФ от 14.

01.2011 № 38 (ред. от 21.

11.2012) «Вопросы деятельности Следственного комитета Российской Федерации» (вместе с «Положением о Следственном комитете Российской Федерации») // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 4. — Ст. 572.

10. Приказ Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3−06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2007. — № 13.

11. Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7−2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Российская газета. — 2009. — № 173.

12. Приказ МВД РФ от 11 января 2012 г. № 17 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2012. — № 17.

13. Письмо Федеральной налоговой службы от 8 октября 2010 г. № АС-37−2/12 931@ // Учет. Налоги. Право — Официальные документ. — 2010. — № 26.

14. Письмо Федеральной налоговой службы от 24 августа 2012 г. № АС-4−2/14 007 «Об участии органов внутренних дел в выездных налоговых проверках» // Текст письма официально опубликован не был. Справочно-правовая система Гарант.

15. Определение Конституционного Суда РФ от 4 февраля 1999 г. № 18-О «По жалобе граждан М. Б. Никольской и М. И. Сапронова на нарушение их конституционных прав отдельными положениями Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 1999. — № 3.

16. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Бюллетень Верховного Суда РФ. — 1996. — № 9.

17. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 августа 2008 г. № КА-А40/6668−08 // Справочно-правовая система Гарант.

18. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.

08.2009 № А41−22 718/08 // Справочно-правовая система Гарант.

19. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.

07.2012 № А41−24 972/10// Справочно-правовая система Гарант.

20. Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.

10.2012 № А41−44 551/11 // Справочно-правовая система Гарант.

21. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 9 октября 2012 г. № Ф09−9203/12 по делу N А76−16 990/2011// Справочно-правовая система Гарант.

22. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30 октября 2012 г. № Ф10−3761/12 по делу N А35−104/2012// Справочно-правовая система Гарант.

23. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.

10.2012 по делу № А40−29 703/12−115−124 // Справочно-правовая система Гарант.

24. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 апреля 2013 г. № Ф07−414/13 по делу № А13−3281/2012 // Справочно-правовая система Гарант.

25. Гусев А. «Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности». — 2011. — № 4.

26. Комлев В. Н. Об участии полиции в налоговых проверках. // Общество: политика, экономика, право. — 2012. — 1. — с.133−138.

27. Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

28. Миляков Н. В Налоговое право. УчебникМ.: Инфра-М — 2008. — 383 с.

29. Парыгина В. А., Тедеев А. А. Налоговое право. Учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное. М.: МПСИ. Воронеж: МОДЭК. — 2011 — 576 с.

30. Рыжаков А. П. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О полиции». — Московская финансово-промышленная академия. — 2011 г. — 384 с.

31. Соловьев И. Н. Совместные проверки налоговых органов с МВД России / Налоговый вестник. — 2009. — № 11, 12.

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.

06.1996 № 63-ФЗ // «Собрание законодательства РФ. -1996. — № 25. -Ст. 2954.

Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ «О полиции» // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 7 ст. — 900.

Приказ МВД РФ от 11 января 2012 г. № 17 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2012. — № 17.

Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативнорозыскной деятельности» // Собрание законодательства РФ. — 1995.

— № 33. — Ст. 3349.

Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7−2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Российская газета. — 2009. — № 173.

Приказ Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3−06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2007. — № 13.

Письмо Федеральной налоговой службы от 24 августа 2012 г. № АС-4−2/14 007 «Об участии органов внутренних дел в выездных налоговых проверках» // Текст письма официально опубликован не был. Справочно-правовая система Гарант.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 апреля 2013 г. № Ф07−414/13 по делу № А13−3281/2012 // Справочно-правовая система Гарант.

Комлев В. Н. Об участии полиции в налоговых проверках. // Общество: политика, экономика, право. — 2012. — 1. — с.133−138.

См.: Постановление ФАС Московского округа от 30.

10.2012 по делу № А40−29 703/12−115−124 // Справочно-правовая система Гарант.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2001. — № 52 (часть I).

— Ст. 4921.

Федеральный закон от 28.

12.2010 № 403-ФЗ (ред. от 02.

07.2013) «О Следственном комитете Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

10.2013) // Собрание законодательства РФ. -2011. — № 1. — Ст. 15,

Указ Президента РФ от 14.

01.2011 № 38 (ред. от 21.

11.2012) «Вопросы деятельности Следственного комитета Российской Федерации» (вместе с «Положением о Следственном комитете Российской Федерации») // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 4. — Ст. 572.

А. Гусев «Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности». — 2011. — № 4.

Письмо Федеральной налоговой службы от 8 октября 2010 г. № АС-37−2/12 931@ // Учет. Налоги. Право — Официальные документ. — 2010. — № 26.

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.

08.2009 № А41−22 718/08 // Справочно-правовая система Гарант.

Определение Конституционного Суда РФ от 4 февраля 1999 г. № 18-О «По жалобе граждан М. Б. Никольской и М. И. Сапронова на нарушение их конституционных прав отдельными положениями Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 1999. — № 3.

Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.

10.2012 № А41−44 551/11 // Справочно-правовая система Гарант.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30 октября 2012 г. № Ф10−3761/12 по делу N А35−104/2012// Справочно-правовая система Гарант.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.

07.2012 № А41−24 972/10// Справочно-правовая система Гарант.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 9 октября 2012 г. № Ф09−9203/12 по делу N А76−16 990/2011// Справочно-правовая система Гарант.

Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1996.

— № 5. — Ст. 410.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 1 (часть I). ;

Ст. 1.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Бюллетень Верховного Суда РФ. — 1996. — № 9.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 августа 2008 г. № КА-А40/6668−08 // Справочно-правовая система Гарант.