Формирование системы управления затратами предприятия

Курсовая работа

по дисциплине: «Управление затратами предприятия»

на тему «Формирование системы управления затратами предприятия»

Содержание управление затрата сметная стр.

Введение

Исходные данные для выполнения курсовой работы Глава 1. Выбор системы управления затратами и результатами

1.1 Выбор элементов системы управления затратами

1.2 Характеристика разделов и функций системы управления затратами

1.3 Выбор объектов управления затратами Глава 2. Разработка системы управления затратами на предприятии

2.1 Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений

2.2 Планирование результатов

2.3 Учёт, контроль и анализ затрат предприятия Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия Заключение Список использованных источников Распределение затрат по категориям

Введение

Цель данной курсовой работы — углубление и обобщение теоретических и практических знаний по курсу, а так же разработка системы управления затратами на предприятии и реализация ее в плановом периоде с целью повышения эффективности работы предприятия.

Предмет курсовой работы — процесс формирования и разработки системы управления затратами на предприятии и реализации ее в плановом периоде.

Объектом курсовой работы, является предприятие, с крупносерийным выпуском, специализирующееся на выпуске 2х видов изделий, А и Б. Изделие, А выпускается в цехе 1, а изделие Б в цехе 2.

Для достижения целей курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

· выбрать элементы системы управления затратами;

· дать характеристику разделов и функций системы управления затратами;

· рассмотреть состав и классификацию издержек предприятия как объекта управления;

· выбрать объекты управления затратами ;

· провести планирование затрат на предприятии на основе сметных уравнений;

· провести планирование результатов;

· провести учет, контроль и анализ затрат предприятия;

· проанализировать устойчивость и доходность предприятия.

Исходные данные для выполнения курсовой работы

Глава 1. Выбор системы управления затратами и результатами

1.1 Выбор элементов системы управления затратами

Эффективность управления производственной деятельностью предприятия обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.

Система управления затратами формирует информацию о затратах для руководителей различных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание системы управления затратами и результатами определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от задач и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

На предприятии применяются различные системы управления затратами в зависимости от принципов организации особенностей предприятия и целей управления конкретного предприятия на плановом периоде, состава и взаимосвязи элементов, формирующих эти системы. Классификация управления затратами приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Классификация систем управления затратами

По форме взаимосвязи финансового (бухгалтерского) и управленческого учетов различают интегрированную (монистическую) и автономную системы. Интегрированная система предлагает дополнение финансового учета данными внутренней отчетности, которые позволяют администрации оценить рациональность организации производства на любом его участке. Данная система эффективна для небольших предприятий, выпускающих однородную по своему составу продукцию.

Автономная система представляет собой обособленное создание финансового и управленческого учета. Связь между этими учетами осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности учета затрат различают учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет нормативных (плановых) затрат.

Система учета фактических затрат заключается в формировании информации для расчета себестоимости и прибыли на основе фактически возникающих в процессе производства и реализации затрат.

Система учета нормативных (плановых) затрат включает разработку норм на затраты труда, материалов, накладных расходов, составления нормативной (плановой) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм. Такая система ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирования ее процесса. Однако она предполагает создание и поддержание системы нормативов.

По полноте включения затрат в себестоимость различают две системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и система учета частичных затрат (учет неполной себестоимости). Это два варианта, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Для обеспечения оперативного получения необходимой информации о расходах на данном предприятии следует применять следующие системы управления затратами: по форме взаимосвязи финансового (бухгалтерского) и управленческого учетов — автономную систему; по оперативности учета затрат — учет нормативных (плановых) затрат; по полноте включения затрат в себестоимость — система учета частичной (переменной) себестоимости.

1.2 Характеристика разделов и функций системы управления затратами Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т. е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, непосредственная организационная работа, контроль, оценка, регулирование и стимулирование.

Функции системы управления затратами зависят от функций управления и сводятся к следующему:

· обеспечение всех уровней управления информацией, необходимой для планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

· оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом;

· формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

· перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Процесс управления затратами ориентирован на эффективную реализацию этапов управления предприятием и включает в себя:

· планирование затрат и результатов;

· учет затрат и результатов;

· контроль;

· анализ.

Планирование затрат и результатов заключается в выявлении затрат и их количественной оценке. Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли. Оно служит базой для контроля за рациональным использование ресурсов. При планировании решаются следующие задачи:

· расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

· определение общего объема затрат на производство;

· исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Плановый объем затрат рассчитывается исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства.

Учет затрат и результатов является важнейшим разделом системы управления затратами и представляет собой информационный поток, отражающий происходящие на предприятии в течение определенного временного периода процессы снабжения, производства и реализации продукции.

В процессе учета затраты измеряются, регистрируются и группируются в разрезах, необходимых для управления предприятием и оценки его деятельности путем выведения финансовых результатов.

К основным задачам учета на производстве относят:

— наблюдение за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с нормативными и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

— исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

— выявление экономических результатов в производственной деятельности структурных подразделений;

— информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий.

Контроль и анализ затрат. Контроль — это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Она включает измерение состояния объекта: сопоставления фактических затрат и результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясно, что они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного.

Для эффективности контроля необходимо, чтобы после выявления отклонений анализировались причины и виновники их возникновения, осуществлялись регулирующие воздействия на объекты управления.

Контроль и анализ затрат осуществляются по носителям затрат (продукции), видам затрат и по местам их возникновения (центрам ответственности), что позволяет управлять расходованием ресурсов, себестоимостью продукции, подразделениями предприятия.

1.3 Выбор объектов управления затратами

Эффективное управление предприятие предполагает, что информационная база должна быть полностью подчинена целям управления. Это означает, что объекты управления и объекты учета затрат должны быть одинаковы.

Объекты учета затрат — это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления затратами.

Объектами современного учета в рамках систем управления затратами являются:

· виды затрат (производственных ресурсов);

· места возникновения затрат (центры ответственности);

· носители затрат;

· результаты.

Затраты характеризуются в денежном выражении объем ресурсов, используемых в процессе производства и реализации продукции, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат по видам показывает, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Перечень видов затрат, по которым будет осуществляться управление на данном предприятии:

· затраты на сырье и материалы;

· трудозатраты;

· накладные расходы.

Учет затрат по местам их возникновения. Под местом возникновения затрат понимается структурное подразделение организации (рабочее место, участок, цех и т. д.), по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Учет затрат по местам их возникновения позволяет распределять затраты между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

При этом под центром ответственности следует понимать сегмент предприятия, соответствующий его организационной структуре, где руководитель несет ответственность за его доходы и издержки. При этом учет и контроль затрат по каждому центру ответственности осуществляется в разрезе вида затрат.

Учет по носителям затрат предполагает определение издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Учет результатов позволяет определить прибыль предприятия от реализации конкретного носителя затрат или прибыль предприятия за определенный период.

Объектами учета на данном предприятии являются цеха №№ 1 и 2, и изделия производимые этими цехами: А и Б, а также предприятие в целом (по видам затрат). При этом центром ответственности является цех 1.

Глава 2. Разработка системы управления затратами на предприятии

2.1 Планирование затрат на предприятии на основе сметных уравнений

Планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке. Планирование затрат предприятия осуществляется по объектам управления: центрам ответственности и продуктам, а внутри — по видам затрат.

В основе планирования затрат и результатов предприятия лежит разработка бюджета-сметы на весь планируемый объем производства.

Метод управления, основанный на составлении смет-бюджетов предприятия, называется бюджетированием. При этом формируются бюджеты всех уровней и периодичности.

Формирование бюджетов-смет начинается с бюджета производства продукции (табл. 2.1). Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения плана реализации и для поддержания запросов готовой продукции на запланированном уровне.

Таблица 2.1 Бюджет производства продукции

При помощи смет-бюджетов действия различных подразделений могут быть согласованы и сведены воедино, смета помогает руководителям в управлении деятельностью и ее контролем в том подразделении, за которое они отвечают.

Составление смет-бюджетов начинается с формирования смет по видам затрат.

2.1.1 Формирование смет по видам затрат Совокупные затраты на производство продукции складываются из затрат материалов, труда и накладных расходов. Плановая смета по каждому виду затрат рассчитывается на планируемый объем производства продукции.

Разработка смет использования и закупок основных материалов. Смета затрат использования материалов определяет стоимость материалов, необходимых для обеспечения плана производства продукции. Формирование сметы использования материалов осуществляется в разрезе центров ответственности и базируется на нормах расходов материалов на единицу продукции, планируемых целях на материалы и плановом объеме производства продукции.

где З_м — затраты на материалы определенного вида на планируемый объем производства продукции, ден. ед.;

h_i — норма расхода данного вида материала на единицу i-го изделия, натуральные ед.;

Ц — цена данного вида материала, ден. ед.;

V_npi — объем производства i-го изделия.

Смета закупок материалов определяет стоимость материалов, необходимых для выполнения плана производства продукции и для поддержания запасов материалов на запланированном уровне.

Формирование сметы использования закупки материалов представлено в табл. 2.2.

Разработка сметы прямых трудовых затрат. Затраты труда зависят от номенклатуры и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Расчет тарифной заработной платы основных рабочих осуществляется по формулам:

где З_Т, З_осн, З_доп — соответственно тарифная, основная и дополнительная заработные платы основных рабочих, ден. ед.;

s_T — средняя тарифная ставка, ден. ед./ч;

t — трудоемкость изготовления единицы изделия, ч/шт.;

Н_пр — процент доплат и премии за качество, %;

Н_доп — процент дополнительной заработной платы, %.

Смета трудовых затрат представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.2 Годовая смета использования покупки материалов

Таблица 2.3 Смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих

Разработка сметы накладных расходов. Накладные расходы формируются по трем сметам:

— смета общепроизводственных расходов;

— смета общехозяйственных расходов;

— смета коммерческих расходов.

При этом смета каждого вида накладных расходов, в зависимости от места их возникновения, формируется в разрезе соответствующих центров ответственности. Смета общепроизводственных расходов формируется в разрезе производственных подразделений (цехов предприятия), смета общехозяйственных и коммерческих расходов — по предприятию в целом.

Составлению смет общепроизводственных расходов предшествует их классификация на постоянные, остающиеся неизменными при изменении объема производства, и переменные, изменяющиеся при изменении объема производства.

Общехозяйственные и коммерческие расходы рассматриваются в практике управленческого учета как постоянные.

Классификация общепроизводственных расходов на переменные и постоянные затрудняется из-за того, что существуют затраты смешанного типа, которые носят полупеременный характер. В этом случае возникает задача разделения этих затрат на постоянную и переменную части.

Поведение смешанных затрат при изменении объема выпуска продукции может быть описано сметным уравнением вида:

где З_j — совокупные затраты j-го вида, ден. ед.;

V_np — объем производства в натуральном выражении, шт.;

З_пост.j — постоянная составляющая затрат j-го вида, ден. ед.;

— удельные переменные j-гo вида, приходящиеся на единицу продукции, ден. ед./шт.

Решив это сметное уравнение для затрат j-гo вида, т. е. определив постоянные З_пост.j и, можно выделить в составе этих затрат как постоянную, так и переменную составляющие.

Существуют различные методы расчета сметного уравнения. Наиболее простым и распространенным является минимаксный метод, основанный на построении функции затрат с помощью крайних значений выборки «затраты-объемы производства».

Минимаксный метод применяется в следующей последовательности:

1-й этап: подготавливается статистическая информация предыдущих плановых периодов о величине фактических затрат данного вида при различных объемах производства продукции.

2-й этап: выбирается максимальная пара значений V_max, 3_max и минимальная пара значений V_min, 3_min.

3-й этап: определяется переменная составляющая на единицу изделия:

4-й этап: определяется постоянная составляющая:

З_пост = З —

Порядок решения сметного уравнения для таких смешанных затрат, как содержание и ремонт технологического оборудования и услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования представлен в табл. 2.4, табл. 2.5.

Таблица 2.4 Сметное уравнение по содержанию и ремонту технологического оборудования

Изделие А. Vmax = 104 000 Зmax = 2 708 000

Vmin = 100 000 Зmin = 2 700 000

?V = 4000? З= 8000

По изделию А: ?З/?V= 8000/4000=2 руб./шт.

З_пост.=2 700 000−2*100 000=2 500 000

З_пер.=2 700 000−2 500 000=200 000

З_о=2 500 000+2*V_пр.

Изделие Б. Vmax = 86 000 Зmax = 2 712 000

Vmin = 80 000 Зmin = 2 700 000

?V = 6000? З= 12 000

По изделию Б: ?З/?V= 12 000/6000=2 руб./шт.

З_пост.=2 700 000−2*80 000=2 540 000

З_пер.=2 700 000−2*540 000=160 000

З_о=2 540 000+2* V_пр

Таблица 2.5Сметное уравнение по услугам вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования

Изделие А. Vmax = 104 000 Зmax = 3 506 000

Vmin = 100 000 Зmin = 3 500 000

?V = 4000? З= 6000

По изделию А: ?З/?V= 6000/4000=1,5 руб./шт.

З_пост.=3 500 000 -1,5*100 000=3 350 000

З_пер.=3 500 000 -3 350 000=150 000

З_о=3 350 000+1,5* V_пр

Изделие Б.

Vmax = 92 000 Зmax = 3 512 000

Vmin = 80 000 Зmin = 3 500 000

?V = 12 000? З= 12 000

По изделию Б: ?З/?V= 12 000/12000=1 руб./шт.

З_пост.=3 500 000 -1*80 000=3 420 000

З_пер.=3 500 000−3 420 000=80 000

З_о=3 420 000+1* V_пр

В таблице 2.6 приведена смета общепроизводственных расходов по цеху 1 и цеху 2.

Таблица 2.6 Смета общепроизводственных расходов

В таблице 2.7 приведена смета общехозяйственных и коммерческих расходов.

Таблица 2.7 Смета общехозяйственных и коммерческих расходов

2.1.2 Формирование смет затрат по центрам ответственности Сметы по видам затрат формируются в разрезе центров ответственности. В таблице 2.8 приведена смета затрат на производство цеха 1, а в таблице 2.9 приведена смета затрат на производство предприятия.

Таблица 2.8 Смета затрат на производство цеха 1

Таблица 2.9 Смета затрат на производство предприятия

По каждому центру ответственности проводится группировка затрат на регулируемые, на формирование которых менеджер центра ответственности может оказать влияние, и нерегулируемые — те, на которые менеджер не может оказывать влияние.

На основании группировки затрат на регулируемые и нерегулируемые определяется круг ответственности руководителя, что позволяет более объективно контролировать и оценивать его работу и, тем самым, повысить действенность системы управления затратами.

2.1.3 Формирование смет по носителям затрат Планирование затрат по носителям затрат в системе управления затратами сводится к калькулированию переменной себестоимости.

При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от объема производства, поэтому они могут быть отнесены на носители затрат. Постоянные расходы в себестоимость носителей затрат не включаются, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

Калькулирование переменной себестоимости без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат в условиях изменения объема производства.

Результаты калькуляции переменной себестоимости каждого вида продукции сводятся в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Калькуляция переменной себестоимости изделий

2.2 Планирование результатов

Планирование и учет результатов в системе управления затратами и результатами осуществляется по носителям затрат (видам продукции) и за определенный период. Результат по видам продукции определяется как разница между ценой (Ц_i) и переменной себестоимости данного изделия (). Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход на изделие ().

= Ц_i — .

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) — важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме — в прибыль предприятия.

Результат за период характеризует величину прибыли предприятия от реализации продукции за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:

— на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:

МД = В — З_пер = ?(Ц_i - ) V_pi ,

где В — выручка от реализации предприятия, ден. ед.;

З_пер — переменные затраты предприятия, ден. ед.;

V_pi — количество реализованной продукции i-гo наименования, шт.

— на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период:

П = МД — З_пост ,

где П — прибыль предприятия за период, ден. ед.;

3_пост — сумма постоянных затрат предприятия, ден. ед.

В целях расширения возможности анализа структуры результата (прибыли) предприятия используется многоступенчатый учет суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и в прибыль.

Необходимо рассчитать цены реализации изделий и плановую прибыль предприятия. Цена i-го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости () в цене изделия:

Ц_i = / У_перi ,

где У_перi — удельный вес переменных затрат в цене i-гo изделия.

Прибыль предприятия следует определить с помощью многоступенчатого учета маржинального дохода.

Схема многоступенчатого учета предполагает выполнение следующих расчетов.

Определение суммы покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия);

МД_i = В_i — З_перi ,

где МД_i — маржинальный доход i-гo изделия, ден. ед.;

В_i — выручка от реализации изделий i-гo вида, ден. ед.;

З_перi — переменные затраты i-гo вида изделия, ден. ед.;

i — ассортиментная группа изделий (А и В).

Определение суммы покрытия цехов (маржинального дохода цехов):

МД_к = МД_i - ,

где МД_к — маржинальный доход к-го цеха, ден. ед.;

— постоянные затраты к-го цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха, текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.);

т — количество наименований изделий, производимых в к-ом цехе.

Определение прибыли:

П = МД — З_пост — З_ком ,

где П — прибыль предприятия, ден. ед.;

МД — маржинальный доход предприятия, ден. ед.

МД = ?МД_к ,

З_пост — постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден. ед.;

З_ком — коммерческие расходы предприятия, ден. ед.

Определяем цену реализации изделий, А и В:

А) Ц_i = 166,75/0,4=416,88

Б) Ц_i = 252,91/0,6=421,52

А) МД_i = 416,88−166,75=250,13

Б) МД_i = 421,52−252,91=168,61

А) МД=?(416,88−166,75)*100 000=25 013 000

Б) МД=?(421,52−252,91)*80 000=13 488 800

ИТОГО МД (по предприятию)= 38 501 800

П =38 501 800−19 736 000=18 765 800

А) МДi =(416,88*100 000)-(166,75*100 000) =25 013 000

Б) МДi =(421,52*80 000) — (252,91*80 000)= 13 488 800

1й цех: МД_к=25 013 000−5 704 000=19 309 000

2й цех: МД_к=13 488 800−8 622 000=4 866 800

МД=19 309 000+4 866 800=24 175 800

П=24 175 800−4 110 000−1 300 000=18 765 800

Сметный счет прибылей и убытков представлен в табл. 2.11.

Таблица 2.11 Сметный счет прибылей и убытков

2.3 Учет, контроль и анализ затрат предприятия

В данном разделе необходимо разработать систему учета и контроля за издержками предприятия, обеспечивающую оперативную оценку расходов и установление персональной ответственности каждого структурного подразделения за их величину.

Учет затрат ведется (как и планирование) по центрам ответственности и носителям затрат, в разрезе видов затрат.

Необходимо составить фактические сметы затрат по тем же объектам, по которым составлялись плановые, определить фактическую прибыль предприятия.

При расчете фактической прибыли предприятия следует исходить из того, что в отчетном периоде цены на продукцию не менялись, т. е. фактические цены равны плановым.

Составим фактические сметы затрат по следующим объектам:

— виды затрат;

— места возникновения затрат (центры ответственности);

— носители затрат;

— результаты.

Сначала составляем бюджет производства продукции (табл. 2.12).

Таблица 2.12 Фактический бюджет производства продукции

Формирование фактической сметы использования закупки материалов представлено в табл. 2.13.

Фактическая смета трудовых затрат представлена в табл. 2.14.

Таблица 2.13 Годовая фактическая смета использования покупки материалов

Таблица 2.14 Фактическая смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих

Подставляем фактический объем производства в составленные ранее сметные уравнения: содержание и ремонт технологического оборудования, и услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования.

Получаем, что фактические переменные по цеху 1 равны 469,2 тыс. руб., а фактические постоянные остаются без изменения. По цеху 2, фактические переменные равны 585 тыс. руб., фактические постоянные остаются без изменения.

Фактические сметы затрат цехов как центров ответственности представлены в табл. 2.15.

Таблица 2.15 Фактическая смета затрат на производство цеха 1

Смета затрат предприятия в целом как центра ответственности представлена в табл. 2.16.

Таблица 2.16 Фактическая смета затрат на производство предприятия

Фактическая калькуляция переменной себестоимости изделий, А и В представлена в табл. 2.17 .

Таблица 2.17 Фактическая калькуляция переменной себестоимости изделий

Находим фактическую прибыль предприятия.

Цены реализации изделий, А и В не изменились, то есть:

Ц_А = 416,88 руб.

Ц_В = 421,52 руб.

Находим сумму покрытия или маржинальный доход на изделие:

= 416,88 — 177,37 = 239,51 руб.

= 421,52- 253,36 = 168,16 руб.

Определяем сумму покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия):

МД_А = 421,52- 177,37) * 102 000 = 24 430 020 руб.

МД_В = (421,52- 253,36) * 75 000 = 12 612 000 руб.

И сумму покрытия цехов (маржинальный доход цехов):

МД₁ = 24 430 020 — 5 704 000 = 18 687 260 руб.

МД₂ = 12 612 000 — 8 622 000 = 3 990 000 руб.

Находим маржинальный доход предприятия:

МД = 18 687 260 + 3 990 000 = 22 677 260 руб.

И прибыль предприятия:

П = 22 677 260 — 4 110 000 — 1 300 000 = 17 267 260 руб.

Сметный счет прибылей и убытков представлен в табл. 2.18.

Таблица 2.18 Фактический сметный счет прибылей и убытков

А (алюминий) З_м=(0,6*38)*102 000=2325600

А (латунь)З_м=(0,3*50)*102 000=1530000

А) З_м=3 855 600

А (алюминий) ФЗ=(0,55*40)*102 000=2 244 000

А (латунь) ФЗ=(0,35*45)*102 000=1 606 500

А) ФЗ=3 850 500

А) ?_c^мат=3 850 500−3 855 600=-5100

А (алюминий) ?_ц ^мат=(40−38)*56 100=112200

А (латунь) ?_ц ^мат=(45−50)*35 700=-178 500

Типовой отчет об исполнении сметы представлен в табл. 2.19.

Таблица 2.19 Типовой отчет об исполнении цеха 1

Рассмотрим выявленные в процессе контроля отклонения, проведем анализ причин их возникновения и установим виновников.

Совокупные отклонения наблюдаются по затратам на основные материалы. Причем по алюминию АК-5 М2 отклонения не выявлены, а по латуни АМГ5 — составляют 5100 руб.

Так как фактические затраты оказались меньше должных, то такое отклонение является благоприятным.

Рассмотрим причины такого отклонения.

Причинами совокупных отклонений по материалам могут быть:

— отклонение по использованию материалов;

— отклонение по цене на материалы.

Отклонение по цене на латунь составляет -178,5 тыс. руб., а по количеству — +255 тыс. руб.

Низкая цена на материалы может свидетельствовать о низком качестве материалов (нестандартный брак), который выявляется в процессе производства. Здесь виновником является не начальник цеха, а начальник отдела снабжения. Хотя с одной стороны отдел снабжения нашел материалы по более низкой цене, но из-за этого увеличился расход материалов по количеству. Так как все-таки фактические затраты на латунь ниже нормативных, то виновников устанавливать и наказывать не следует.

Совокупные отклонения по трудозатратам не выявлены.

Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия

В данном разделе по каждой ассортиментной группе необходимо, используя графический и аналитический способы, определить:

1) порог рентабельности (точку безубыточности) в стоимостном выражении и в натуральных единицах;

2) массу прибыли после прохождения порога рентабельности;

3) запас финансовой прочности;

4) безубыточное изменение продаж.

Для решения поставленных задач целесообразно пользоваться следующими определениями и формулами.

1. Порог рентабельности — это такая выручка от реализации или такой объем производства, при которых предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей:

где — критический объем производства, шт.;

З_пост — совокупные постоянные затраты предприятия, ден. ед.;

Ц_i — цена реализации единицы i-го изделия, ден. ед.;

3_перi — удельные переменные затраты i-гo изделия, ден. ед.;

— удельный вес i-го изделия в выручке от реализации.

где В_крi — критическая выручка по i-ому изделию, ден. ед.;

У_перi — удельный вес переменных издержек i-ого изделия в цене.

2. Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки способно выдержать предприятие без угрозы для своего финансового положения:

ЗФП _i = В_i - В_{кр i} ,

где ЗФП _i — запас финансовой прочности i-ого изделия, %;

В_i — фактическая выручка от реализации i-ого изделия, ден. ед.;

В_{кр i} — порог рентабельности i-oгo изделия, ден. ед.

ЗФП_{% i} = ЗФП_i * 100 / В_i ,

где ЗФП_{% i} — запас финансовой прочности i-ого изделия, %;

3. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности:

П_(Vкр+1)i = V_{доп i} * МД_i / V_i

где П_(Vкр+i)i - масса прибыли после прохождения порога рентабельности i-ым изделием, ден. ед.;

V_{доп i} — количество i-гo изделия, проданного после прохождения порога рентабельности, шт.;

МД_i — маржинальный доход i-гo изделия, ден. ед.;

V_i — общее количество проданного i-oгo изделия, шт.

4. Безубыточное изменение продаж — это минимальное изменение числа продаж, которое необходимо, чтобы изменение цен привело к росту прибыли по сравнению с исходным уровнем:

БИВ_i = - ДЦ_i * 100 / (МД_i — ДЦ_i) ,

где БИВ_i — процент безубыточного изменения продаж в результате изменения цены по i-ому изделию, %;

ДЦ_i — прогнозируемое изменение цены i-го изделия, %;

МД_i - удельный маржинальный доход i-го изделия, %.

Прежде чем рассчитать порог рентабельности, найдем удельный вес изделия, А и В в выручке от реализации (б_i):

б_А = 45 229 860 / 76 900 110 = 0,59

б_В = 31 670 250 / 76 900 110 = 0,41

Теперь рассчитаем порог рентабельности:

тыс. шт. = 93 865 шт.

V_{кр A} = 93 864,7* 0,59 = 55 380 шт.

V_{кр В} = 93 864,7* 0,41 = 38 485 шт.

Рассчитаем критическую выручку:

тыс. руб.

В_{кр А} = 38 100 386 * 0,59 = 22 479 227 руб.

В_{кр В} = 38 100 386 * 0,41 = 15 621 157 руб.

Находим запас финансовой прочности в ден. ед.:

ЗФП_А = 45 229 860 — 22 479 227= 22 750 633 руб.

ЗФП_В = 31 670 250 — 15 621 157= 16 049 093 руб.

И запас финансовой прочности в процентах:

ЗФП _%А = 22 750 633 * 100 / 45 229 860 = 50,3%

ЗФП _%В = 16 049 093 * 100 / 31 670 250 = 50,7%

Прежде чем найти массу прибыли после прохождения порога рентабельности, определим количество изделия, А и В, проданного после прохождения порога рентабельности:

V_{доп А} = 102 000 — 55 380= 46 619 шт.

V_{доп В} = 75 000 — 38 485= 36 515 шт.

Теперь находим массу прибыли после прохождения порога рентабельности:

П_(Vкр+1)А =46 619,8 * 24 430 020 / 102 000 = 11 165 908 руб.

П_(Vкр+1)В = 36 515,5 * 12 612 000 / 75 000 = 6 140 446,4 руб.

Расчет запаса финансовой прочности показал, что предприятие может позволить себе снизить выручку от реализации изделий, А и В на 50,3% (22 750 633 руб.) и 50,7% (16 049 093 руб.) соответственно, без существенного вреда для своего финансового положения. Масса прибыли после прохождения порога рентабельности свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.

Прежде чем рассчитать безубыточное изменение продаж, найдем удельный маржинальный доход изделия, А и В в ден. ед.:

МД_А = 24 430 020 / 102 000 = 239,51 тыс. руб.

МД_В = 12 612 000 / 75 000 = 168,16 тыс. руб.

И удельный маржинальный доход изделия, А и В в процентах:

МД_А = 239,51 / 407,67 * 100% = 59%

МД_В = 168,16 / 407,67* 100% = 41%

Теперь рассчитаем безубыточное изменение продаж: