Организация учета и контроля доходов и расходов Фонда социального страхования Российской Федерации

Актуальность темы

исследования. Социальная защита населения — одна из важнейших составных частей политики государства. Это комплекс государственных гарантий, обеспечивающих социальные права человека. Одним из основных инструментов социальной защиты населения является социальное обеспечение, как система гарантированного государством материального обеспечения в случае наступления социального риска (старости, инвалидности и т. п.). Роль социального обеспечения и его важнейшей составной части — социального страхования в условиях реформирования экономики России, становления новых отношений в обществе значительно возрастает. Это связано, прежде всего, с необходимостью адаптации индивидов к принципиально изменяющимся условиям существования членов общества, реструктуризации функций государства в вопросах трансфертных выплат, обеспечения социальных гарантий и т. д.

В переходной экономике проблема развития и совершенствования системы социального страхования, организационным воплощением которой выступает Фонд социального страхования (ФСС), становится все более острой и актуальной. Рост инфляции, уровня цен и безработицы привел к резкому снижению уровня жизни населения. Назрела необходимость серьезных преобразований в социальной политике, формировании качественно нового правового и организационного механизма социального страхования населения. Совершенствование государственной системы социального страхования приобрело особую актуальность еще и потому, что в условиях транзитивной экономики не существует гарантий занятости населения, месяцами не выплачивается заработная плата. Получение гарантированных государством социальных пособий через Фонд социального страхования нередко является единственным средством существования для человека.

В экономической литературе всегда существовал определенный интерес к социальной политике государства, как важнейшему инструменту регулирования отношений между различными группами населения и внутри них. Практика социально-экономических преобразований в период перехода к рыночной экономике обусловила научный интерес к проблемам реформирования социального страхования таких отечественных исследователей, как Р. В. Алборова, В. Д. Андреева, К. С. Батыгина, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкого, И. Н. Белого, Н. А. Вигдорчика, Н. А. Вознесенского, Л. Т. Гиляровской, Ю. В. Данилевского, О. В. Забелиной, А. Д. Зайкина,.

Л.М.Крамаровского, М. В. Мельник, В. Можаева, А.У.Pay, В. Роика, В. В. Скобара, В. П. Суйца, Г. В. Сулейманова, З. Теттенборна, В. И. Гкача, К. Е. Турбина, Л. Ю. Чикмарева, В. В. Шахова, А. Д. Шеремета и др.

Несмотря на интерес исследователей к названным проблемам, теоретические основы функционирования социальной защиты населения, его социального страхования в реформируемой экономике России только начинают складываться. Не решены многие принципиальные вопросы методологического и теоретического характера, которые связаны в первую очередь с раскрытием объективной основы становления современного рыночно ориентированного механизма функционирования Фонда социального страхования, анализом социально-экономического содержания процессов рыночной трансформации системы социальных гарантий. До настоящего времени еще недостаточно полно сформировалась научно-методическая и методологическая база проблем организации учета, контроля и анализа средств социального страхования.

Теоретическое обоснование процессов становления и развития системы государственного социального страхования, ее эффективное функционирование выступают современной научной проблемой, имеющей важное социально-экономическое значение для стабилизации экономической, политической и социальной ситуации в российском обществе.

В настоящее время ощущается недостаток работ по организации бухгалтерского учета и контроля деятельности ФСС. Важнейшим объектом бухгалтерского учета ФСС является формирование и учет доходов, а также направления расходования средств. Региональные отделения ФСС включают многочисленные филиалы, деятельность которых необходимо контролировать. Подвергается контролю и движение средств ФСС в целом, однако единая, действенная методика контроля пока не разработана.

Настоятельная необходимость решения методических вопросов контроля финансово-хозяйственной деятельности ФСС и отсутствие обоснованных рекомендаций его осуществления также свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационной работы.

Диссертационное исследование выполнено в соответствии с научным направлением экономического факультета Воронежского государственного университета «Учет, финансово-инвестиционный анализ и аудит в управлении хозяйствующими субъектами», утвержденным Ученым советом ВГУ на 1997;2002 гг.

Цели и задачи исследования. Основной целью данной работы является разработка научно-методического обеспечения функций учета и контроля доходов и расходов Фонда социального страхования РФ. Ее реализация потребовала решения ряда взаимосвязанных задач:

— раскрыть сущность и функции государственного социального страхования в рыночной экономике и их специфику в условиях современной Россиик*.

— обосЯЖать роль и взаимодействие институтов рыночной экономики в социальном обеспечении населения страныпроанализировать зарубежный опыт функционирования институтов социального страхования и выявить возможности его адаптации к условиям России;

— провести анализ организационно-экономического механизма формирования средств социального страхования и предложить способы его совершенствования;

— исследовать систему бухгалтерского учета операций, связанных с исполнением доходной и расходной частей бюджета Фонда социального страхования;

— сформировать теоретические основы обеспечения эффективной деятельности Фонда социального страхования в условиях транзитивной экономики России;

— разработать методику организации финансового контроля доходов и расходов Фонда социального страхования- <

— определить основные направления совершенствования контроля исполнения бюджета Воронежского регионального Фонда социального страхования РФ;

— разработать рекомендации по совершенствованию отчетности и бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Фонда социального страхования как информационной базы финансового контроля.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы учета и контроля доходов и расходов бюджета ФСС, включающие обоснование экономической природы и сущности государственного социального страхования, выявление места ФСС в системе внебюджетных фондовразработку организационно-методических положений учета формирования и использования средств ФССоценку направлений совершенствования контроля доходов и расходов ФСС.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Фонда социального страхования РФ.

Эмпирическая база исследования — Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования РФ.

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации системы социального страхованиязаконодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учетупрограммные документы и постановления Правительства РФ и ФСС РФ по организации финансово-хозяйственной деятельности региональных отделений.

В процессе работы применялись общенаучные методы исследования: анализ и синтез, диалектический, логический, системный и комплексный подходы, моделирование, а также методы структурного анализа, экономико-статистический и традиционные приемы экономического анализа — группировки, сравнения, обобщения. Базой фактических данных послужили отчеты о деятельности ФСС, а также материалы, представленные в периодической печати.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта теоретического и практического характерасравнительном анализе действующих методик учета доходов и расходов ФССвыявлении особенностей раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетностиоценке направлений совершенствования учетного процесса в системе ФССструктурировании предмета внутрихозяйственного контроля доходов и расходов ФСС на элементы и контролируемые показатели, по каждому из которых определены цель, информационная база, субъекты, формы организации, методы, приемы и процедуры контроля, а также характер и содержание принимаемых по его результатам управленческих решений.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и разработке организационно-методических положений учета и контроля доходов и расходов ФСС, обеспечивающих решение важных прикладных задач функционирования системы социального страхования в условиях переходной экономики. Получены следующие результаты, выносимые на защиту:

— проанализированы и систематизированы существующие концепции о сущности и содержании государственного социального страхования, уточнены функции и дана оценка специфики его деятельности в условиях современной России.

— определены место и направления взаимодействия институтов рыночной экономики в социальном обеспечении населения страны;

— предложен механизм адаптации зарубежного опыта функционирования институтов социального страхования к условиям России;

— предложены способы совершенствования организационно-экономического механизма формирования средств социального страхования;

— обобщены действующие методики учетного процесса и предложены новые подходы к отражению в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах Фонда социального страхования РФсформулированы теоретические основы обеспечения эффективной деятельности Фонда социального страхования в условиях транзитивной экономики России;

— разработана действенная методика организации внешнего контроля доходов и расходов Фонда социального страхования РФ;

— определены основные направления совершенствования внутреннего контроля исполнения бюджета Воронежского регионального Фонда социального страхования РФ;

— разработаны рекомендации по совершенствованию форм отчетности организаций перед Фондом социального страхования как информационной базы эффективного контроля формирования и использования средств Фонда социального страхования.

Практическая значимость диссертационного исследования. Заключается в том, что основные теоретико-методологические положения диссертации и методические разработки обеспечивают решение прикладных задач по совершенствованию организации бухгалтерского учета и осуществлению контроля доходов и расходов ФСС, способствуют выработке обоснованных управленческих решений. Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ по специальности 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и направлению 521 600 «Экономика» при чтении курсов «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Содержащиеся в работе выводы и рекомендации могут быть использованы для совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности и в практике анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности Фонда социально страхования РФ.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на 11 научных и научно-практических конференциях, в том числе на 2 Всероссийских научно-практических конференциях, 1 межрегиональной научной конференции, 3 межвузовских научных конференциях, на ежегодных научных сессиях Воронежского госуниверситета (1997 — 2001гг.). Организационно-методические разработки по совершенствованию учета и контроля доходов и расходов ФСС были внедрены в Воронежском региональном отделении ФСС РФ.

Публикации. Всего опубликовано 11 научных и научно-методических работ, в которых изложены основные положения диссертационного исследования. Общий объем публикаций автора составил 2,3 пл.

1. ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, ЕГО РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ В СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В РОССИИ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Результаты проведенного исследования показывают, что транзитивная экономика современной России не гарантирует всем членам общества право на труд, стандартное благосостояние, образование, не обеспечивает социальную защиту инвалидов, пенсионеров и т. д. Поэтому возникает необходимость вмешательства государства в сферу распределения дохода посредством проведения социальной политики, которая должна гарантировать населению минимальный доходсоциально защищать население от болезней, инвалидности, безработицы, старостиобеспечивать население приемлемым уровнем социальных услуг. Социальная политика государства реализуется с помощью механизма государственного социального обеспечения, важнейшей составной частью которого выступает социальное страхование. Социальное страхование распространяется на лиц, имевших в течение какого-то времени постоянную работу и потерявших доход в связи с травмой, заболеванием, пенсионным возрастом и т. д.

Необходимо отметить, что хорошо развитая и широко разветвленная система социального страхования — лучшее свидетельство экономической и политической стабильности общества. Однако, регулирование и управление экономическими и социальными процессами в условиях рыночной экономики требуют принятия неординарных политических и экономических решений и выступают более сложным процессом, нежели управление этими процессами в условиях административно-командной экономики. Принятие каждого решения должно учитывать прежде всего социальный аспект. Необходимо искать новые пути совершенствования системы социального страхования в России, решать проблемы его финансового обеспечения. В современных условиях представляется целесообразной необходимостью сохранение существующего механизма обязательных трансфертных выплат, сложившуюся систему социальной защиты населения как основы их дальнейшего совершенствования.

Следует отметить слабую законодательную базу государственного социального страхования. До сих пор не принят закон о Фонде социального страхования, который мог бы регулировать отношения между государством, Фондом социального страхования, работодателями и застрахованными. Ситуация усугубляется еще и тем, что из действующего законодательства не исключены нормативные акты противоречащие друг другу. Действующая система социального страхования в Российской Федерации предусматривает возмещение вреда причиненного работнику несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями за счет средств Фонда социального страхования, в котором аккумулируются средства работодателей в виде страховых взносов. Однако суммарный объем такого рода отчислений в ряде случаев явно недостаточен.

Основным системообразующим элементом системы социального страхования в Российской Федерации является Фонд социального страхования РФ, в деятельности которого имеется ряд нерешенных проблем: экономических, правовых, организационных и т. д., размер пособия по временной нетрудоспособности не должен ставиться в зависимость от непрерывного трудового стажа. Кроме того, в современных условиях, при наличии значительной незанятости населения, непрерывный стаж не является существенным фактором закрепления рабочих кадров. Кстати сказать, применения такого рода подход в развитых странах не существует.

С начала 2001 г. введен единый социальный налог для ужесточения контроля за сбором и использованием денежных средств, направляемых на решение социальных проблем. Это нововведение привело к возникновению ряда новых проблем: сбор и контроль денежных средств осуществляет один субъект, контролирует, аккумулирует и передает другой субъект, используеттретий.

В условиях хронической нехватки средств на выплату заработной платы, пенсий, пособий с особой остротой встает вопрос о сокращении финансирования таких статей расходов Фонда социального страхования, как финансирование оздоровления детей, детских спортивных школ, новогодних подарков для детей, содержание санаториев-профилакториев. Кроме того, в связи с введением Единого социального налога предусмотрено сокращение поступления финансовых ресурсов. Уже в настоящее время стала проблематичной организация санаторно-курортного лечения, так как организации должны самостоятельно заключать договора со здравницами, да и размер сумм ассигнования явно недостаточен. Более того ряд затрат Фонд социального страхования и не должен финансировать, но они общественно необходимы (например, финансирование ДЮСШа). В противном случае их финансирование должно взять на себя государство, что в условиях хронического дефицита бюджета практически невозможно.

Один из возможных результатов текущих преобразований: несвоевременная выплата пособий и пенсий, задолженность по которым должна быть погашена, что автоматически может привести к дестабилизации денежного обращения.

Развитие и совершенствование системы государственного социального страхования предполагает:

1. Формирование достаточной экономической основы обеспечения возмещения основных социальных страховых рисков на основе установление достаточных уровней тарифов страховых взносов и разработкой обоснованной методики установления размеров скидок и надбавок к ним. В принципиальном плане необходимо: повысить роль предпринимателя, поскольку он сосредотачивает основные ресурсы от предпринимательской деятельностиустановить достаточные нормативы страховых взносов государством, дифференцированные по видам страховых рисковввести страховые взносы с личных заработков работника, что приведет к возрастанию нагрузки на оплату труда и снижению среднего уровня оплаты труда для основной массы наемных работников. Одним из вариантов решения данной задачи на нынешнем, кризисном этапе развития экономики России, могло бы быть повышение заработной платы на величину общего страхового взноса, вносимого работником. Причем, чтобы реально не уменьшился уровень оплаты труда, целесообразно не облагать налогом страховые взносы из личных заработков или изымать страховой взнос лишь в части повышенного заработка. Эта мера привела бы к осуществлению принципа персонификации взносов.

Кроме того, для работников, оплата труда которых ниже прожиточного минимума, страховые взносы могли бы на первом этапе персонификации не взиматься из их личных заработков. Работники, имеющие уровень зарплаты значительно выше среднего уровня, страховые взносы могли бы вносить в большем размере, чем в среднем (используя принцип солидарного перераспределения). Подобный подход целесообразно использовать при определении тарифа страховых взносов и по территориям с учетом рег ионального уровня оплаты труда.

2. Основополагающим шагом реформирования социального страхования должна стать разработка и реализация принципа индексации (осовременивания) страховых выплат, основанного, во-первых, на недопущении снижения уровня жизни застрахованныхвовторых, на недопущении изменения соотношения доходов работающих и получающих страховку (пенсий, выплат по временной нетрудоспособности и т. д.), ведущего к ухудшению положения застрахованных. В этой связи представляется целесообразным индексировать страховые выплаты в соответствии с ростом доходов работающего населения. Отсутствие такого механизма неизбежно ведет к ухудшению материального положения застрахованных граждан и, в первую очередь, пенсионеров.

3. Постепенное изменение экономической ситуации, рост или снижение объемов производства, влияние природно-климатических условий, политических, социально-экономических факторов, в т. ч. инфляция, рост цен и т. д., способствуют уменьшению реального размера страховых взносов и страховых аккумулируемых сумм. Для элиминирования такого рода негативных последствий необходима капитализация страховых денежных средств путем превращения страховых фондов в финансово-кредитные страховые компании, которые в свою очередь увеличат гарантию страховых выплат.

4. Целесообразно создание социального арбитража, что позволило бы с помощью независимых страховых судов проверять правомерность действий страховых организаций, разрешать конфликты между субъектами страхования. Представляется необходимым использование в российской практике опыта экономически развитых стран по использованию механизмов защиты застрахованных лиц. Например, в Германии специальные страховые суды составляют неотъемлемое звено системы социального страхования и играют важную роль в эффективном функционировании системы социального страхования.

5. Предусмотреть меры по повышению «прозрачности» и саморегулируемости фондов социального страхования путем передачи функций контроля за оперативным управлением всеми видами социального страхования основным субъектам: страхователям (полномочным объединениям предпринимателей) и застрахованным. При этом существует необходимость разработки методики контроля доходов и расходов Фонда социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

6. Представляется целесообразным пересмотреть название Фонда социального страхования, т.к. термин «социальное страхование» относится ко всей системе социального страхования. На данный фонд возложены функции осуществления страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в связи с этим возможно новое название, например «Фонд страхования временной утраты трудоспособности, несчастных случаев и заболеваний на производстве».

8. Необходимо введение в расчетную ведомость Ф-4 ФСС РФ численности и фонда оплаты труда по первому разделу для формирования представления о правильности исчисления единого налога (взноса) и сравнения налогооблагаемых баз по единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, такие сведения необходимо отражать с большей степенью детализации по направлениям: неперечисленные пени, штрафные санкции и просроченная задолженность. Записи по начислению необходимо заносить в левую сторону ведомости, а перечисления в правую. Для чего целесообразно предусмотреть соответствующие графы. В противном случае возможно формирование ситуации как и с не принятыми к зачету расходами, когда величина расходов прошлых периодов корректируется за счет расходов текущего периода, что противоречит логике.

8. При учете средств поступающих от плательщиков единого налога на вмененный доход в одну организацию и перераспределяемую между другими, средства (а порой они могут быть авансовыми), перераспределяются таким образом, что плательщики, в период представления отчета, не имеют информации о своих перечислениях, что может привести к неточностям в учете и сторнировочным записям.

9. В настоящее время Фонд социального страхования имеет возможность только проследить за точностью поступления (3,425% от уплаченных сумм) в данном текущем отчетном месяце (и нарастающим итогом). Было бы целесообразно отражать в расчетной ведомости сумму вмененного дохода определенную только на текущий год и тогда все платежи, отражаемые нарастающим итогом, показывали бы полноту уплаты единого налога с данного показателя. В этот раздел также следует внести корректировки в части не принятых расходов, начисленных пени и штрафов, которые должны быть перечисленными. В существующем варианте расчетной ведомости это невозможно проследить. В принципе, Фонд социального страхования производит расходы и позже ревизоры проверяют именно эту часть деятельности страхователей, поэтому считаем целесообразным перечисление этой статьи именно на счета филиалов Фонда социального страхования.

10. Итоговые данные на начало и конец года отражаются в строке 1 «Остаток задолженности за страхователями на начало года», 9 «Остаток задолженности за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода», но было бы эффективнее расшифровать стр. 1 более детально, чтобы было видно где пеня, где штраф для упрощения практики работы с арбитражными судами. Для чего желательно разделить стр.1* «Просроченная задолженность», 1** «Неперечисленные пени», 1*** «Неперечисленные штрафные санкции прошлых лет». Правая сторона табл.8 представляет обобщенные данные по месяцам о расходах и перечислениях страхователя, а также о списанной задолженности. Как и в левой стороне здесь остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода целесообразно расшифровывать в следующем порядке 20 «Пророченная задолженность данного отчетного периода», 20* «Просроченная задолженность прошлых лет», 21 «Неперечисленные пени и финансовые санкции данного отчетного периода», 21* «Неперечисленные пени и финансовые санкции прошлых лет». Такая детализация остатка позволит упростить его анализ и недопустить начисления пени на ту просроченную задолженность, которая уже была подвержена начислению пени.

Необходимо ввести новую графу в таблицу 9 «Доначислено взносов страхователями», т.к. недоначисленные страховые взносы могут быть рассчитаны в текущем квартале по измененным уже страховым тарифам. В ныне существующей отчетности эти изменения невозможно уловить.