Учетные аспекты формирования финансового результата в условиях рыночной экономики

Актуальность темы

исследования. За последние десять лет произошли коренные политические и социально-экономические преобразования в восточноевропейских странах и в нашей стране. Результатом этих преобразований стал переход от централизованно планируемой системы хозяйства к рыночной экономике. За прошедший период существенно изменились условия хозяйствования для российских организаций. Хозяйствующие субъекты в современных экономических условиях являются предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его деятельности, в том числе в максимизации прибыли. Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы экономических интересов организаций и государства. С помощью налоговых платежей реализуются общегосударственные интересы. Реализация экономических интересов хозяйствующих структур базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении. Поэтому правильное определение финансового результата является насущной проблемой не только для организаций, но и для государства в целом. Именно они проявляют неподдельный интерес к достоверному учёту и отчётности доходов и расходов, связанных с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, желая влиять на правила такого учёта.

В условиях рыночной экономики повышаются требования к уровню учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций. В результате формируемая в бухгалтерском учёте прибыль становится экономически значимым показателем, сопоставимым с аналогичным показателем западных компаний. Как экономическая категория она характеризует финансовые результаты хозяйственной деятельности. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объём и качество произведённой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль обеспечивает хозяйствующим структурам возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и наёмных работников, на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Этим и объясняется значение и роль прибыли в производственных отношениях, и, следовательно, определяется актуальность работы.

Современная экономическая ситуация требует более достоверного определения результатов финансовой деятельности, так как процесс формирования структуры рыночной экономики приводит к необходимости изменения действующего законодательства в области налогообложения прибыли. Условия сегодняшней экономической ситуации предъявляют более высокие требования к анализу финансовых результатов, изменяя и дополняя традиционные подходы. А поскольку анализ финансово-хозяйственной деятельности базируется на данных бухгалтерского учёта, то требования к более правильному и достоверному определению финансового результата повышаются. Актуальность выбранной темы определяется также возможностью использования результатов диссертационного исследования в организации бухгалтерского учёта и экономического анализа хозяйствующих структур Сахалинской области.

В условиях роста производства, совершенствования организации структуры управления, ускорения развития научно-технического прогресса, усиления конкуренции, актуальными становятся вопросы формирования финансовых результатов и организации технико-экономического анализа по выявлению неиспользованных резервов повышения эффективности производства. Можно произвести большой объём продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то организация окажется в тяжёлом финансовом положении. Следовательно, одна из важнейших составных частей финансового анализа — анализ формирования прибыли. А поскольку анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком её формирования, то формирование достоверных финансовых результатов является необходимым условием функционирования организации в условиях рыночной экономики. Для совершенствования учёта и анализа важно изучить опыт организации формирования финансовых результатов и их анализа в организациях Сахалинской области. Актуальность рассмотрения проблем учёта финансовых результатов связана с общими вопросами учёта хозяйственной деятельности, современной экономической ситуацией, значением формирования прибыли для деятельности организаций.

Вопросами учёта и анализа финансовых результатов посвящены работы следующих экономистов: Баканова М. И., Белобжецкого И. А., Барнгольц С. Б., Видяпина В. И., Катаева А. Н., Ларионова.

A.Д, Майданчика Б. И., Муравьёва А. И., Наринского А. С., Палия.

B.Ф., Петрова В. И., Савичева П. И., Шеремета А. Д., Ульянова И. П, и др.

Вышеперечисленные проблемы, научная и практическая значимость решения данных вопросов в условиях рыночной экономики, их актуальность предопределяет выбор темы диссертационного исследования, его цели, задачи, направление.

Цель и задачи исследования

Цель работы состоит в определении проблем, возникающих при определении финансовых результатов и предложений по их возможному устранению. Причём данная цель заключается не просто в изложении теоретического материала, а в попытке обобщить существующие в настоящее время подходы к формированию финансовых результатов и на их основе представить методику, отвечающую современным требованиям учёта и отчётности. Выбор цели обусловил необходимость решения следующих задач:

• исследовать теоретические основы формирования финансовых результатов в историческом развитии в рыбной отрасли;

• исследовать существующую методику определения финансовых результатов на примере организаций рыбной отрасли Сахалина;

• обобщить практику и критически проанализировать учёт финансовых результатов на исследуемых объектах;

• разработать предложения по совершенствованию учёта прибылей и убытков в условиях рыночной экономики на базе международных стандартов бухгалтерского учёта.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились непосредственно методика формирования финансовых результатов и практика их применения в рыбной отрасли Сахалинской области, организация их экономического анализа, а также возможность использования полученных результатов с целью принятия адекватных управленческих решений финансового характера. Исследовались вопросы теории и практики бухгалтерского учёта финансовых результатов. Базой изучения и обобщения явились крупнейшие ведущие организации рыбной отрасли различных организационных форм и видов собственности. Их продукция известна и пользуется спросом не только на внутреннем рынке, но и за рубежом. От финансового положения этих хозяйствующих структур во многом зависит экономическое развитие Сахалинской области, так как их платежи в бюджет и во внебюджетные фонды занимают наибольший удельный вес при формировании финансовых ресурсов региона. На наш взгляд, это делает возможным выбор данных организаций в качестве базы для проведения исследования.

Поскольку не представляется возможным в одной работе полностью охватить все аспекты, связанные с формированием финансовых результатов, в работе будут рассмотрены лишь наиболее актуальные и необходимые вопросы.

Методология исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды классиков экономической теории, Федеральные Законы, постановления Правительства Российской Федерации по экономическим вопросам, Указы Президента Российской Федерации, нормативные акты по бухгалтерскому учёту. При написании диссертации автор использовал труды российских экономистов и экономистов других государств содружества в области бухгалтерского учёта и анализа, а также нормативные акты по бухгалтерскому учёту, аудиту, анализу. В ходе исследования использовались различные приёмы и методы систематизации данных: обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.

Научная новизна. Новизна диссертационного исследования заключается в комплексном изучении и обобщении бухгалтерского учёта финансовых результатов организациями рыбной отрасли Сахалинской области, в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта финансовых результатов, направленных на повышение эффективности управления прибылью в современных условиях. В процессе исследования получены наиболее существенные научные результаты, имеющие практическое значение для организаций:

• определены правила формирования и представления пользователям, интересы которых закреплены законодательно, полезной информации в составе финансовой отчётности;

• раскрыты основные принципы системного учёта и отчётности, основное внимание уделено анализу принципов формирования и отражения доходов, расходов, прибыли;

• проведено исследование элементов отчёта о прибылях и убытках;

• проанализировано определение доходов, расходов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта, способы оценки и признания в учёте, определения их величины;

• выявлены несоответствия определений доходов и расходов, которые затрудняют применение соответствующих категорий в российских условиях;

• проведено исследование формирования учётной политики организаций и её влияния на финансовые результаты.

Практическая значимость. Результаты диссертационного исследования можно использовать в организациях Сахалинской области при формировании финансовых результатов, при решении спорных вопросов с государственными налоговыми инспекциями. Реализация на практике результатов исследования будет способствовать повышению достоверности отчётной информации, предназначенной для внутренних и внешних пользователей, усилению действенности учёта, упорядочению взаимоотношений с бюджетом.

Аддюбация результатов исследования и публикация. Основные 8 теоретические положения, а также результаты исследований докладывались и получили одобрение на научно-практической конференции и опубликованы в четырёх работах. Материалы исследования использовались для разработки и проведения курса лекций для студентов высших учебных заведений по специальности «Бухгалтерский учёт и аудит» И «Финансы и кредит». Данная работа явилась теоретической и практической основой при внедрении нового Плана счетов и формирования финансовых результатов с 1 января 2002 года в ООО «Дизайн Групп».

Заключение

.

В рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве цели предпринимательской деятельности. Стремление к увеличению прибыли превращает её в главную движущую силу и основной источник экономического и социального развития не только отдельных организаций, но и страны в целом. Это свидетельствует о большой общественной значимости прибыли, которая определяет и её большую роль в развитии рыночной экономики как на макро-, так и на микроуровне. Однако чтобы прибыль могла проявить свою роль, её размеры в организациях должны соответствовать требованиям рыночной экономики. Это побуждает хозяйствующие структуры не только поддерживать объём производства на соответствующем уровне, но и успешно действовать на рынке, на котором происходит реализация созданной продукции (работ, услуг). За счёт полученной выручки они возмещают расходц и образуют прибыль.

Прибыль является результатным показателем, определяемым как разница между доходами и расходами. Бухгалтерская прибыль — это увеличение в течение всего отчётного периода капитала, то есть средств, вложенных собственниками организации, в результате финансово-хозяйственной деятельности. Подход к исчислению прибыли всегда будет зависеть от целей, поставленных заинтересованными пользователями, от критериев признания и оценки доходов при формировании прибыли.

Прибыль за определённый период деятельности организации есть разница в величине чистых активов на конец и на начало отчётного периода, скорректированная на суммы, изъятые или добавленные собственником. Этот показатель наиболее точно отражает эффективность производственной деятельности организации, характеризует объём и качество произведённой и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На основании показателя прибыли можно оценивать состояние производительности труда и уровень себестоимости.

В России в процессе осуществления экономических реформ происходит адаптация бухгалтерского учёта к международным стандартам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Обеспечение формирования и предоставления заинтересованным пользователям финансовой информации, составленной в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, поможет привлечь необходимые инвестиции в реальный сектор экономики. Сущность прибыли проявляется через функции, которые она выполняет. Прибыли присущи функции оценки, стимулирования предпринимательской деятельности, конкурентноспособности, распределения и так далее.

Формирование прибыли в первые годы рыночных преобразований находилось под жёстким контролем государства. До 1995 года формируемая в бухгалтерском учёте прибыль являлась объектом обложения налогом на прибыль. С 1 января 1995 г. стали различать прибыль, формируемую в целях налогообложения и финансового учёта. Приоритет отдавался прибыли в целях налогового учёта. В результате поэтапных преобразований (в частности разработки и принятия Положений по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций»), отношение к формированию финансового результата в целях финансового учёта и предоставления информации заинтересованным пользователям постепенно меняется. Для дальнейшего совершенствования формирования прибыли в целях финансового учёта необходимо не только меры со стороны государства, но и повышение профессионального уровня как учётных работников, так и предпринимателей. Только комплекс мер позволит произвести революцию в сознании финансовых работников и иных лиц, заинтересованных в результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

Финансовый результат деятельности организаций отражается как в балансе, так и отчёте о прибылях и убытках. Качественную информацию об источниках формирования прибыли и затратах, связанных с её извлечением, заинтересованные пользователи получают из отчёта о прибылях и убытках. Поэтому, данная форма должна отвечать требованиям не только международных стандартов, но и сегодняшних и потенциальных пользователей финансовой отчётности.

На основании исследований в работе рассмотрены исторические аспекты формирования прибыли, а также доходов и расходов, связанных с её извлечением. В работе рассмотрена роль Положения о составе затрат, как основополагающего документа, регламентирующего состав затрат в целях бухгалтерского, а затем налогового учёта. Было выявлено, что в современных условиях руководители и бухгалтеры имеют значительную свободу в регулировании затрат, связанных с получением выручки. Достигается это, в том числе, с помощью учётной политики организации.

В результате исследования было выявлено, что дискуссионным и окончательно не решённым является различие между обычными доходами и расходами. По нашему мнению, решение данной проблемы для каждой организации должно способствовать определение собственных критериев классификации обычных и прочих доходов. При этом следует признать равнозначными в применении такие критерии, как существенность, критерий систематичности получаемых доходов, регламентация осуществляемых видов деятельности в уставе организации. Закрепление в приказе по учётной политике применяемых критериев классификации доходов облегчит разделение в учёте разнообразных видов доходов.

В бухгалтерском учёте информация по видам доходов должна быть представлена в том разрезе, как это предписывают нормативные акты, однако в рабочем плане счетов может быть предусмотрен для каждого вида доходов свой субсчёт, что обеспечит большую прозрачность финансового учёта, позволит рациональнее сгруппировать информацию о деятельности организации.

В результате исследования выяснено, что организация определяет принципы формирования и представления финансовой информации широкому кругу пользователей исходя из целей деятельности коммерческой организации. Основными целями, в соответствии с которыми формируется отчётность, является принятие решений и оценка возможных рисков вложения капитала при осуществлении взаимоотношений с хозяйствующим субъектом. Каждая организация самостоятельно решает вопросы согласования экономических интересов пользователей с целями подготовки финансовой отчётности. По нашему мнению, это наиболее приемлемый подход, так как учитывается соответствующий каждой организации круг пользователей финансовой отчётности. Кроме того, появилась возможность отказа от унифицированного подбора показателей, которые формируют финансовую отчётность. На основании вышесказанного можно утверждать, что у учётных работников появилась возможность подготовки полезной информации, учитывая условия финансово-хозяйственной деятельности, объёмов производства и реализации, видов деятельности и так далее.

На основании исследования выявлено, что формирование показателей финансовой отчётности необходимо вести в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Такое формирование делает финансовую отчётность более информативной и полезной для широкого круга пользователей. Значение полезной информации трудно переоценить. Принимать оправданные решения можно только на основе достоверной и полезной информации. По нашему убеждению, предоставление информации в разрезе новой продукции (работ, услуг), не только убеждает сегодняшних пользователей в правильности принятого решения о вложении средств в данную организации, но и даёт информацию для размышления потенциальным инвесторам и кредиторам.

Помимо реальных инвестиций, пользователям необходима информация о финансовых вложения организации и о достижении или не достижении поставленных целей. Такую информацию необходимо предоставлять не только по видам инвестиций, но и по объектам вложений.

В результате изложенного, можно сделать вывод, что существующая форма 2 отчёта о прибылях и убытках не соответствует в полной мере международным стандартам и Положениям по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Поэтому автором предложены иные формы отчётности, которые в большей степени отвечают требованиям финансовой отчётности в новых условиях хозяйствования. Считаем, что формируемая в системном бухгалтерском учёте прибыль должна отражаться в следующем разрезе:

• прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

• прибыль (убыток) от финансовых операций;

• прибыль (убыток) от дополнительных доходов и расходов;

• чистая (нераспределённая) прибыль.

Такое отражение будет отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчётности, и давать более значимую информацию для заинтересованных пользователей. Вместе с тем, такой подход потребует внесения изменений в Положения по бухгалтерскому учёту ПБУ 999 «Доходы организации» и ПБУ 1099 «Расходы организации». В любом случае, вносить изменения в нормативные документы необходимо, так как отчёт о прибылях и убытках в существующей форме не соответствует указанным Положениям по бухгалтерскому учёту.

В процессе работы выявлено, что на организацию учёта финансовых результатов в значительной степени оказывают влияние особенности производственной деятельности хозяйствующих субъектов. В Сахалинской области за последние десять лет создано и работает большое количество организаций, занимающихся промыслом и переработкой рыбы и морепродуктов. Профессиональный уровень работников учётной профессии желает оставлять лучшего. В то же время потребность руководителей в той или иной информации обусловливает и предопределяет многообразие конкретных форм организации производственного учёта. Система производственного учёта создаётся с целью принятия соответствующих управленческих решенйй. Необходимость разработки соответствующих отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учёта затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), вопросам калькулирования в целях решения организациями определённых задач управления является обоснованной. В этих условиях необходима разработка ведомственных методических указаний по учёту затрат на лов и переработку рыбы и морепродуктов и формированию финансовых результатов, применительно к данной отрасли.

Построение бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации необходимо привести в соответствие с международными стандартами учёт и отчётности. Использование стандартов способствует более правильному, в методологическом и организационном отношении, формированию бухгалтерской информации, соответствующей международным принципам. Формирование финансового результата и отражение его в отчёте о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами позволит пользователям получать более достоверную и развёрнутую информацию. Кроме того организация бухгалтерского учёта с применением международных стандартов обеспечивает снижение затрат на его ведение, формирование результатов деятельности и составление отчётности, сравнимой с отчётностью развитых стран.

Завершающим этапом финансового учёта результатов деятельности организации, должна быть подготовка к финансовой отчётности. Для составления международного отчёта о прибылях и убытках на основании российского требуются не только корректировки в соответствии с принципами осмотрительности и начисления, но и перегруппировка самих статей доходов и расходов, указанных в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Единство ПБУ 9/99 «Доходы организации» с международной практикой наблюдается только в определении чрезвычайных расходов. Что же касается операционных доходов и расходов, то требуется их переклассификация. В международной практике принята следующая классификация доходов, отличных от выручки и чрезвычайных статей: операционные доходы и финансовые доходы. После таких перегруппировок может быть составлен отчёт о прибылях и убытках, форма которого соответствует международно ным стандартам.

Необходимо привести в соответствие с новой терминологией все нормативные и методологические документы по бухгалтерскому учёту и налогообложению. Многолетнее общение с большим количеством как опытных, так и начинающих бухгалтеров показывает, что состояние современной терминологической базы не выдерживает никакой критики и не соответствует соответствующей практике рыночных отношений в стране и за рубежом.

В результате изучения формирования прибыли в целях налогового учёта выявлено, что многие затраты, которые по своему экономическому содержанию должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, в соответствии с 25 главой Налогового кодекса, не являются таковыми. Это вызывает затруднения в работе практикующих бухгалтеров и, зачастую, приводит к разбирательству в арбитражном суде. По нашему мнению такое положение никак не стимулирует развитие предпринимательства не только в регионе, но и в целом в стране.

Изложив узловые вопросы, связанные с формированием прибыли в рыночной экономике, подчеркнём ещё раз, что развитие организации не может быть успешным, если нет условий для максимизации прибыли. Одним из таких условий является правильное ведение бухгалтерского учёта финансовых результатов. Максимизация прибыли является универсальным принципом рыночной экономики, но его практическая реализация должна осуществляться с учётом особенностей каждой организации.