Налоговое планирование на промышленном предприятии

Актуальность темы

исследования. Для современного периода развития реального сектора экономики Российской Федерации характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий, государственных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой политики, направленной на нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы.

Величина налоговой нагрузки, приходящаяся на промышленный сектор экономики по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости1. Принимая во внимание этот факт и, учитывая, что добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предпринимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие)2, можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей — налоговом планировании, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски,.

1 Карбушев Г. И., Зимин В. М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. — 1997. — № 2. — С.58. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. — 1997. — № 5. — С.82.

2 Завьялов Н. Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия // Бухгалтерский учет и налоговое планирование. — 1998. — № 6. — С.38. возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Эффективная система налогового планирования на российских промышленных предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического. Налоговому планированию как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер3.

Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, тесно взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. Одновременно налоговое планирование служит одним из основных инструментов генерирования показателей эффективности деятельности предприятия. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента российского предприятия4.

Вместе с тем, любая социальная организация, в том числе и промышленное предприятие, выступая звеном целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность. Продолжающаяся реформа налоговой системы оказывается мощной предпосылкой, определяющей эффективность хозяйственных операций, как на тактическом уровне, так и в рамках общей стратегии развития предприятия.

Кроме того, с изменением налоговой политики РФ в сторону налогового администрирования, наблюдается смещение приоритета деятельности налоговой службы с фискального на регулирующий, что свидетельствует о качественном изменении организационной работы налоговых служб. Иными словами, можно говорить о стремлении к.

3 Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии. — М.: АиН, 1999. — 62с.

4 Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 352с. сглаживанию противоречий между принципами работы налоговых служб и целями деятельности предприятий. Таким образом, для решения задачи повышения эффективности как внешнего, так и внутреннего налогового администрирования особенно актуальной становится проблема выявления налогового потенциала хозяйствующего субъекта. Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень.

Налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных инструментов управления. Оно оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику на макрои микроэкономическом уровне5. Особенно наглядно данное утверждение проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом6.

В западных корпорациях основным показателем, на основе которого делается заключение о перспективности инвестиционного проекта, считается т показатель чистой приведенной стоимости (Net Present Value). В его расчете планирование налогов занимает ведущее место8. В современных условиях проблема привлечения иностранных ресурсов в РФ (как денежных, так и технологических) — одна из наиболее актуальных. Следовательно, для улучшения инвестиционной привлекательности российских промышленных предприятий, помимо изменения инвестиционного климата на макроуровне, необходима кардинальная перестройка системы управления российскими предприятиями, в том числе и в области планирования налогов, в.

5 Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы Теории и Практики Управления. — 1999. — № 6. — С.9. Гайдар Е. Т. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику II Вопросы экономики. — 1998. — № 4. -С.4−13. Караваева И. В. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики. — 1994. — № 8, С.95−101. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. -2002. — № 4−5. — С. 134−141.

6 Karayan, John Е., Swenson, Charles W., Neff, Joseph W. Strategic Corporate Tax Planning. — John Wiley & Sons, 2002. — 352 p.- Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. — Kluwer Law International, 1995. -382 p.

7 Брейли P., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. — М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. -1120с. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М. А. Поукока и А. Х. Тейлора. — М.: ИНФРА-М,. 1996.-479с. соответствии с существующими в западных странах стандартами и принципами.

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.

Степень разработанности проблемы. Среди зарубежных исследований проблемы интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбелла, Д. Караяна, Ч. Свенсона, Д. Неффа и Д. Джонсона.

Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими авторами Галимзяновым Р. Ф., Горбуновым А. Р., ГуськовымС., Кожиновым В. Я., Козенковой Т. А., Медведевым А. Н., Мельником Д. Ю., Погорлецким А. И., Рогозиным Б. А., Тихоновым Д. Н., Черником Д. Г. и многими другими.

Исследования этих ученых послужили стимулом к дальнейшему изучению сложного характера причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования, определению границ его предмета и специфики метода. Принимая во внимание научные достижения предшественников, осмысливая и критически оценивая накопленный ими эмпирический материал, автор попытался развить идею системности налогового планирования, представив последний как сложный, структурированный по функциональному аспекту элемент интегрированной системы финансового менеджмента.

В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения9. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологии организации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии наименее разработаны.

Современная организация налогового планирования на российских предприятиях, помимо своей узкопрактической направленности на снижение налоговых поступлений, отличается от принятых за рубежом стандартов10 высокой ролью бухгалтерии предприятия в данной области планирования и некоторой толерантностью и индифферентностью экономических и финансовых служб. Последние либо вовсе не принимают участия в планировании налогов, либо занимаются сбором статистической информации.

Планирование налоговых отчислений способно стать одной из важнейших функций управления финансами предприятием, которая пока не имеет должной теоретической обоснованности. На практике данный инструмент финансового менеджмента применяется в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер11. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

9 Кулеш В. А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами). — М.: АОЗТ Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1997. — 288с.- Саладзе В. Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? И Налоговый вестник. — 1999. — № 1. — С. 108.

10 Иванов В. В., Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сугырина С. Ф. — СПб.: Полиус, 1998. — 577с.- Huston J., Williams R. Permanent Establishments — A Planning Primer. Kluwer Law & Taxation. 1993. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International. 199S.

11 Экономика общественного сектора как сложная система: методы и примеры применения / Под редакцией Ю. В. Трифинова: Монография. — H. Новгород: Изд-во ННГУ, 1997. — 296с.

Проблема исследования состоит в разрешении противоречий между объективными потребностями практики и недостаточной теоретической обоснованностью принципов и методов налогового планирования, формулирования научной методологии реализации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования. В конечном итоге необходимо моделирование как главный и решающий инструмент системных исследований, позволяющий представить налоговое планирование в виде функциональной подсистемы единой системы хозяйственной деятельности, определить характер ее субординационных и координационных связей с другими финансовыми подсистемами.

Теоретико-методологическими основами исследования послужили теории, концепции и гипотезы, содержащиеся в классической и современной зарубежной и отечественной экономической литературе.

Необходимость изучения теоретических аспектов создания эффективной системы налогового планирования на промышленном предприятии обусловило обращение к работам М. П. Девере, Д. Джонсона, Д. Кэмбелла, Дж. Пеппера.

В диссертации исследуются дискуссионные вопросы о роли и месте налогового планирования в системе управления финансовыми потоками предприятия, его взаимосвязях с традиционной бухгалтерией, налоговедением, налоговым правом и другими научными дисциплинами.

Цель исследования — теоретически обосновать сущность налогового планирования на предприятии и разработать методический инструментарий его рационализации.

Объектом исследования стали методология и методика эффективной реализации налогового планирования в системе налогового менеджмента предприятия, предметом исследования выбраны межсистемные взаимодействия налогового планирования на предприятии и налоговой системы.

В соответствии с проблемой, объектом, предметом и целью исследования были определены следующие задачи:

— уточнить определение налогового планирования на уровне хозяйствующего субъектаопределить его роль в системе финансового менеджмента промышленного предприятия;

— классифицировать виды и методы налогового планирования на предприятии как конструкционной основы его реализации;

— проанализировать аппарат и критерии создания эффективной системы налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта;

— исследовать информационную основу обеспечения планово-прогнозных требований налоговой системы;

— разработать методику реализации планово-прогнозных требований налоговой системы с позиции обеспечения неизменности принципов легитимности, эффективности и рентабельности деятельности предприятия;

— усовершенствовать документарный источник, группирующий показатели оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта и эффективности реализации планово-прогнозных требований налоговой системы.

Эмпирической основой обеспечения доказательности теоретических положений, достоверности выводов и рекомендаций стали документарные источники налогового планирования ряда предприятий г. Волгограда, факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати, информационные ресурсы Internet.

Работа написана с учетом действующего законодательства, регулирующего организацию и порядок ведения хозяйственной деятельности отечественных предприятий.

При проведении исследования использованы общенаучные методы анализа, синтеза, индукции, дедукции, аналогии, моделирования, системного анализа, абстрагирования, конкретизации, а также конкретно-научные методы информационного моделирования, исследования документов, расчетно-конструктивные и экономико-математические методы.

В результате исследования на защиту выносятся следующие положения:

— уточнена сущность налогового планирования на предприятии как интеграционного процесса рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятиядана авторская трактовка объекта налогового планирования на предприятии как интегрированной в единую совокупность условно-постоянной величины налогооблагаемых баз предприятия;

— проведено разграничение и установлена субординация основных понятий налогового менеджмента — «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «налоговая минимизация», «внутреннее налоговое администрирование»;

— доказано, что важнейшим видовым признаком налогового планирования является его темпоральность (оперативное, тактическое, стратегическое);

— конкретизированы этапы методики реализации налогового планирования хозяйствующего субъекта: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятияформирование стратегии развития предприятияразработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базамиразработка тактических налоговых плановконтроль реализации мероприятий годового налогового планавыход на очередной расчетный периодсоставление отчетных документов, налогового паспорта предприятия;

— разработана и предложена трехуровневая модель репрезентативной налоговой системы для оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта;

— усовершенствован налоговый паспорт предприятия в направлении позиционного соответствия аналогичным документам территорий и увеличения информационной емкости за счет включения дополнительных разделов (1) общая характеристика предприятия- 2) основные социально-экономические показатели организации- 3) сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях- 4) показатели организации, используемые для расчета налогов и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды- 5) выпадающие доходы- 6) данные о проверках налогоплательщика;

7) задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ;

8) основные показатели налоговой нагрузки на организацию;

9) эффективность налогового планирования).

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в приращении научного знания в области теории налогообложения, содержащегося в системном представлении сущности, содержания, методического инструментария и эффективности налогового планирования. Теоретическое значение имеют уточнение понятий налогового планирования и налогового администрирования, целей и функций налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, адекватных современному состоянию налоговой системы государства, конкретизация его задач в области налогового менеджмента предприятия, предложенные актуальные направления совершенствования элементов налогового планирования.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения в деятельности руководства промышленных предприятий методического инструментария реализации налогового планирования, использования налогового паспорта предприятия в процессе планирования, прогнозирования и контроля налоговых выплат.

Апробация работы. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на Научной сессии Волгоградского государственного университета в 2002 — 2003 гг., VII Межвузовской конференции студентов и молодых ученых г. Волгограда в 2003 г. и научно-практических конференциях: «Российское предпринимательство: региональные и отраслевые проблемы развития предпринимательства» (г. Волгоград, 2002 г.) — «Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций» (г. Пенза, 2003 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 работы общим объемом 2,6 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка литературы, приложений.

выход исполнение.

Рис. 2.2. Процессный подход к внутрифирменному менеджменту.

Соответственно, систему процессов организации целесообразно подразделять на две основные группы процессов: бизнес-процессы и обслуживающие процессы.

65 Налоговое планирование / Е. С. Вылкова, M.B. Романовский. — СПб.: Питер, 2004. -С.435.

Бизнес-процессы — процессы, изначальной целью которых является удовлетворение потребностей внешних потребителей, готовых платить за результаты процесса.

Обслуживающие процессы — процессы, конечной целью которых является решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов. Данная группа не является единственной группой процессов, направленных на решение внутренних задач организации.

Могут быть выделены группы процессов, не направленных непосредственно на обслуживание бизнес-процессов, но обеспечивающих функционирование организации. Данные процессы следует считать управленческими процессами.

Налоговое планирование, с одной стороны, может быть представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его финансовой значимости. Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т.к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию любого бизнеси обслуживающего процесса хозяйствующего субъекта.

При этом под функцией следует понимать сжатый процесс, который имеет своих потребителей и поставщиков, свои входы и выходы и, в свою очередь, может быть раскрыт и описан функциями следующего уровня.

В современных быстроменяющихся условиях предприятие должно постоянно заниматься сбором и анализом большого объема информации об окружающей среде и других факторах, поэтому именно стратегическое планирование является единственным способом прогнозирования будущих проблем и возможностей. Оно обеспечивает высшему руководству средства создания плана на длительный срок, основу для принятия решений и формально способствует снижению риска при принятии этих решений.

Для установления бизнес-процессов организации необходимо полученные данные проанализировать с учетом особенностей конкретной организации на соответствие определению бизнес-процесса как процесса, изначальной целью которого является удовлетворение потребностей внешних потребителей, готовых платить за результаты процесса.

Каждый бизнес-процесс выполняется путем совершения определенной последовательности функций:

1) формирование портфеля заказов;

2) разработка параметров продукции;

3) приобретение основных материально-производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих);

4) выработка готовой продукции (производство);

5) складирование (хранение) и реализация готовой продукции.

Таким образом, налоговое планирование целесообразно считать специфическим управленческим процессом, которое может присутствовать в виде функции как бизнес-, так и обслуживающих процессов и призвано способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода.

Необходимо также рассматривать влияние налогов на принятие предпринимательских решений с точки зрения структуры решаемых вопросов. При этом необходимо оценивать налоговый фактор принятия предпринимательских решений с учетом особенностей налогового планирования как на различных стадиях, так и на различных функциях процессов, осуществляемых хозяйствующими субъектами.

Факторы в финансово-экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам. Они могут быть общими, то есть влияющими на ряд показателей, или частными, характерными для данного показателя. Однако большинство факторов имеют обобщающий характер, что объясняется связью и взаимной обусловленностью, существующих между отдельными показателями.

На разных стадиях жизненного цикла предприятия одни и те же факторы имеют разную силу влияния, поэтому следует классифицировать факторы в зависимости от этих стадий.

Различают следующие этапы жизненного цикла предприятия:

— стадия зарождения;

— стадия роста;

— стадия зрелости;

— стадия спада.

В рамках такого подхода можно выделить следующие факторы реализации налогового планирования (табл. 2.2).

Заключение

.

Налоговое планирование является не только сферой деятельности руководства хозяйствующего субъекта, но и самостоятельной отраслью научных знаний.

Налоговое планирование заключается в предварительном расчете налогов по результатам общей деятельности и по конкретным сделкам или проектам (в зависимости от различных правовых форм реализации) и последующей оптимизации налоговых выплат. Минимизация налоговых выплат не всегда отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, следовательно, налоговое планирование — это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия. Объектом налогового планирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налогооблагаемых баз предприятия.

Налоговая оптимизация — это инструмент налогового планирования тактического уровня, заключающийся в определении величины налогооблагаемой базы, при которой достигается оптимум хозяйственной системы предприятия на текущий момент времени. Налоговая минимизация — уменьшение величины налогооблагаемой базы. Внутреннее налоговое администрирование — регулирование и контроль со стороны руководства предприятия соблюдения налогового законодательства при осуществлении хозяйственных операций, правильности исчисления, полноты и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Важнейшим признаком налогового планирования как процесса разработки налогового плана является его темпоральность. По срочности налоговое планирование правомерно подразделять на оперативное, тактическое и стратегическое. Иные классификационные признаки отражают атрибутивные качества мероприятий, содержащихся в налоговом плане.

Результативность и эффективность налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта зависят от его правового, информационного, нормативного, технического, кадрового и методического обеспечения. Информационное обеспечение налогового планирования — это совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых и пригодных для реализации налогового планирования. Информационная база включает крупные комплексы данных, различающихся степенью систематизации: 1) данные системы бухгалтерского учета, 2) данные налогового учета, 3) статистические данные и 4) несистемные данные.

Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ) — формирование концепции (стратегии) развития предприятияразработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятияразработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетовконтроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базамивыход на очередной расчетный периодсоставление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.

Для комплексного многофункционального измерения налогового потенциала хозяйствующего субъекта наиболее приемлема система репрезентативного статистического моделирования текущей и перспективной оценки налогового потенциала. Предложенная трехуровневая система (федеральный, территориальный уровни и уровень хозяйствующего субъекта) реализации репрезентативной налоговой системы включает информационно-статистическую базу данных, период прогнозирования, статистические модели.

Решением проблемы информационной недостаточности при оценке налогового потенциала территории и субъекта хозяйствования может служить система налоговых паспортов предприятий. Налоговый паспортдокументарный источник, содержащий основные показатели результативности мероприятий по налоговому планированию. В налоговый паспорт предприятия предложено включить следующие разделы: 1) общая характеристика предприятия- 2) основные социально-экономические показатели организации- 3) сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях- 4) показатели организации, используемые для расчета налогов и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды- 5) выпадающие доходы- 6) данные о проверках налогоплательщика;

7) задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ;

8) основные показатели налоговой нагрузки на организацию;

9) эффективность налогового планирования.

Таким образом, налоговое планирование на промышленном предприятии представляет собой комплексный, интеграционный процесс, рационализация которого должна базироваться на системном подходе, с использованием достижений различных экономических, финансовых и юридических дисциплин.