Учет по местам возникновения затрат
Уточняется распределение накладных расходов по источникам. Выбираются базы начисления накладных расходов. Для МВЗ основного производства, как правило, базой выступают прямые затраты на заработную плазу основного производственного персонала. Но МВЗ на материалы — это гоже прямые затраты, но на подразделение (пропорциональная зависимость). Для сбыта и администрирования базой будет сумма затрат… Читать ещё >
Учет по местам возникновения затрат (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
По завершении учета затрат по их элементам приступают к учету затрат по местам их возникновения. Места возникновения затрат — это подразделения предприятия, где имели место соответствующие затраты, и учет по местам возникновения затрат — это выяснение того, где на предприятии и в каком размере возникают затраты. Содержанием учета затрат по местам их возникновения является распределение накладных расходов.
В традиционном бухгалтерском учете накладные расходы распределяются сразу по источникам. В системе «ПЭМИ» сначала на промежуточном шаге затраты в соответствии с какими-то содержательными соображениями разносятся по местам их возникновения, а затем на основе норматива, действующего в каждом отдельном месте возникновения затрат, распределяются по продуктам.
Места возникновения затрат (МВЗ) в соответствии с функциями или областями ответственности делятся на группы:
- • МВЗ общезаводских расходов — это подразделения, оказывающие услуги, удовлетворяющие общие потребности предприятия;
- • МВЗ производственных затрат: в том числе основных; побочных и вспомогательных производственных расходов;
- • МВЗ на материалы;
- • МВЗ административных расходов;
- • МВЗ сбытовых расходов.
Примеры мест котики овен ни затрат.
Места возникновения общезаводских затрат. | Охрана, столовая, библиотека, энергоснабжение, водопроводное хозяйство, слесарный участок по эксплуатации основных фондов. |
Места возникновения производственных затрат. | Вспомогательное производство: инструментальное хозяйство, подготовка производства Основное производство: токарные участки,… монтажные участки Побочное производство: переработка отходов, производство побочных продуктов. |
Месга возникновения материальных затрат. | Отдел снабжения, склад, лаборатория входного контроля, складская бухгалтерия. |
Места возникновения сбытовых затрат. | Отдел сбыта, реклама, сбытовые склады, экспедиция. |
Лдминистративноуправленческий аппарат. | Дирекция, бухгалтерия, отдел кадров, канцелярия, отдел информатизации. |
Места возникновения затрат следует:
- 1) разграничивать настолько детально, чтобы можно было максимально точно установить, где на предприятии возникают соответствующие расходы. И чтобы применительно к данному разграничению мест возникновения затрат можно было установить отчетливые (пропорции) соотношения между возникающими расходами и результатами их осуществления в выделенных местах возникновения затрат.
- 2) с другой стороны, систему мест возникновения затрат следует дифференцировать лишь в той степени, которая оправдана с точки зрения удобства управления предприятием и остается достаточно наглядной.
В качестве важного инструмента учета затрат по местам возникновения служит ведомость производственного учета (табл. 5.2). «Большая» ведомость производственного учета охватывает весь учет затрат и учет выручки. «Малая» ведомость производственного учета охватывает собственно счета затрат по местам их возникновения. Задачами «малой» ведомости производственного учета выступают (табл. 5.3):
- • распределение расходов, отраженных в учете затрат по их элементам, по местам возникновения затрат;
- • соразмерение удельного веса мест возникновения затрат друг с другом в накладных расходах предприятия;
- • перерасчет распределения накладных расходов по источникам затрат дополнительно к прямым расходам, учтенным по рассматриваемым источникам затрат.
Эти задачи определяют общую последовательность операций при учете затрат по местам возникновения затрат. Например, перераспределение затрат по местам возникновения затрат в простейшем случае (когда во внимание не принимается взаимозачет затрат в тех местах их возникновения, где оказываются взаимные услуги) начинается с мест возникновения общезаводских затрат. Они создают условия для работы во всех местах возникновения последующих затрат (как будто операции следуют друг за другом). Далее наступает очередь мест возникновения вспомогательных производственных затрат, которые обслуживают основное производство. Считается, что оно на предприятии одно. Затраты снабжения и сбыта не перераспределяются, так как они изначально достаточно корректно учитываются.
Ниже приведены пояснения по проблеме различных баз распределения.
Для расчета коэффициентов начисления накладных расходов используются различные базы. В традиционном учете затрат по местам их возникновения существует две фундаментальные проблемы, решение которых влияет на качество учета на предприятии.
Правильный выбор коэффициентов распределения накладных расходов по местам их возникновения.
Распределение первично учтенных накладных расходов по местам возникновения затрат может происходить прямо или косвенно. При прямом распределении накладных расходов они могут приписываться местам возникновения затрат напрямую. Это прямые затраты в местах возникновения затрат. Косвенные затраты в местах возникновения затрат следует распределять с помощью специально подобранных коэффициентов. В качестве базы для расчета таких коэффициентов могут служить как натуральные, так и стоимостные показатели. В табл. 5.4 приведена классификация показателей баз распределения накладных расходов.
Ведомость производственного учета (составлено по |8, с. 770|.
Элементы затрат. | Сумма. | Места возникновения затрат (МВЗ). | ||||||||
МВЗ общезаводских. | МВЗ произвола венных. | МВЗ общехозяйственных. | ||||||||
МВЗОЗ 1. | МВ3032. | Вспомогательное производство. | Основное производство. | МВЗ на материалы. | МВЗ административных. | МВЗ сбытовых. | ||||
Зар. плата вспомог, персонала. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. |
Вклады. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. |
XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | |
Сумма накладных расходов А | XXX. | XXX. А. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. |
Перерос пределенне МВЗОЗ на все другие подразделения. | XXX J i | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. —? | XXX. | ||
Перерос пределен не МВ3032 на все подразделения по цепочке. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. -? | XXX. | |||
Сумма накладных расходов Ь | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | ||||
База для начисления накладных расходов. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | XXX. | ||||
Процент надбавки дополнительно распределяемых накладных расходов при учете фактических затрат. | ххх%. | ххх%. | ххх%. | ххх%. | ххх%. | ххх%. | ||||
Таблица 5.3.
Задачи малой ведомости производственного учета.
Задачи. | Пояснения. |
Распределение расходов, отраженных в учете затрат, но их элементам, по местам возникновения затрат I шаг распределения. | Из данных учета по элементам накладные расходы переносятся в левую верхнюю часть ведомости. Потом разносятся по МВЗ согласно причинно-следственной обусловленности напрямую или пропорционально какому-то ключу. Получается строка А. |
Соразмерение удельного веса мест возникновения затрат друг с другом в накладных расходах предприятия 2-й шаг — перераспределение (перенос). | Далее следует перераспределение накладных расходов между МВЗ. Затраты вспомогательных подразделений не могут списываться прямо на продукцию, так как они всего лишь обеспечивают другие МВЗ. Затраты вспомогательных производственных МВЗ должны начисляться на расходы тех основных подразделений, которые пользуются услугами вспомогательных МВЗ. Следует придерживаться при перераспределении стадий хозяйственного процесса. |
Перерасчет распределения накладных расходов по источникам затрат дополнительно к прямым расходам, учтенным по рассматриваемым источникам затрат. Критерий отнесения затрат таков: накладные расходы пропорциональны прямым в основном производстве и снабжении, но в администрировании и сбыте базой для начисления накладных расходов будут затраты по изготовлению (сумма прямых и накладных производственных и материальных расходов). | Уточняется распределение накладных расходов по источникам. Выбираются базы начисления накладных расходов. Для МВЗ основного производства, как правило, базой выступают прямые затраты на заработную плазу основного производственного персонала. Но МВЗ на материалы — это гоже прямые затраты, но на подразделение (пропорциональная зависимость). Для сбыта и администрирования базой будет сумма затрат на изготовление. |
Таблица 5.4.
Классификации пока1агелей баз распределения накладных расходов
Натуральные показатели как база для расчета коэффициентов распределения по МВЗ накладных расходов. | Показатели количества (количество использованных, изготовленных или отпущенных штук продукции, материала, заказов и т. п.). Показатели времени (время изготовления, число машиночасов работы оборудования, человеко-часов рабочего времени). Пространственные показатели (длина, площадь, объем и т. п.) Показатели веса (вес использованных материалов, вес транспортируемых грузов, количество продукции в единицах веса и т. и.). Технологические показатели (киловатты энергии, лошадиные силы мощности, тонно-километры, калории и т. п.). |
Стоимостные показатели как база ;шя расчета коэффициентов распределения по МВЗ накладных расходов. | Показатели собственных затрат (трудовые производственные расходы, материальные производственные расходы, затраты вспомогательного производства и т. п.). Показатели затрат на покупные м arc р и ал ы (затраты на момент их закупки и на момент отпуска со склада и пр.) Показатели сбыта (товарооборот, финансируемый заемными средствами, оборот и т. п.). Показатели сюимосш оборотных фондов (запаса ма1ериалов, H3II, запаса готовой нереализованной продукции и пр.) Расчетные стоимостные показатели (расчетные цены на внутрифирменные поставки и т. п.). |
Все эти показатели могут использоваться тремя различными способами, как показано в табл. 5.6.
Применение описанных способов пересчета накладных расходов служит, собственно говоря, лишь вспомогательной мерой в случаях, когда невозможны либо слишком дороги оказываются прямые способы установления затрат (счетчики).
Чтобы избежать слишком большой условности при выборе адекватных коэффициентов распределения накладных расходов, необходимо руководствоваться двумя принципами:
1) принципом пропорциональности (предполагает, что в качестве показателя, служащею базой для расчета коэффициента распределения накладных расходов, следует принимать тот, по отношению к изменениям величины которого изменение накладных расходов наиболее пропорционально);
Различные способы расчета ко эффициентов распределения накладных расходов
№. | Способ. | Пример |
Величина накладных расходов, дополнительно начисляемая в МВЗ = = база для расчета этих расходов х коэффициент распределения накладных расходов. Фактически ставка HP более подходит для применения натуральных показателей продукции или ресурса | Общие затраты на электроэнергию за период = 200 д.е. Общий расход электроэнергии за период = 2 500 000 кВт час KPI IP = 200 000 д.е. / 2 500 000 кВт ч = 0,08 д.е. / кВтч База для расчета величины накладных расходов в МВЗ Л =. = расход электроэнергии в месте Л = 37 500 кВт ч Величина IIP, дополнительно начисляемая в МВЗ Л — = 37 500×0,08 = 3000 д.е. | |
Величина накладных расходов, дополнительно начисляемая в МВЗ = = (база для расчета этих расходов х процент начислений) /100. База стоимостная (способ целесообразен при опоре на стоимостные показатели) | Отпускные за период = 150 000 д.е. Общие затраты на заработную плату = 2 млн д.е. Процент начисления IIP =. (150 000×1 (Ю)/2 000 000 = 7,5% База для расчета величины HP в МВЗ Л = 50 000 д.е. Величина ИР, дополнительно начисляемых в МВЗ, А = (50 000×7,5%) / 100 = 3750 д.е. | |
Величина накладных расходов, дополнительно начисляемая в МВЗ = = (сумма затрат на предприятии, но элементу затрат х процентная доля этих затрат, приходящаяся на соответствующее место возникновения затрат) /100. База натуральная (способ предпочтителен. если можно установить, какой объем некого учитываемого как общефирменный расход ресурса фактически используется в конкретном месте) | Расходы на отопление за период = 25 000 д.е. Общая площадь отапливаемых помещений = 350 000 кв. м Площадь отапливаемых помещений в МВЗ, А = 70 000 кв.м. Процентная доля затрат на отопление, приходящаяся на МВЗ, А (70 000 х ЮО) / 350 000 = 20% Величина дополнительных HP в МВЗ Л = (25 000×20) /100 = 5000 д.е. |
2) принципом минимального статистического рассеивания величины накладных расходов (необходим вследствие наличия значительных постоянных издержек. Рекомендуется выбирать такие коэффициенты распределения накладных расходов и базы для их расчета, использование которых по сравнению с применением альтернативных коэффициентов и баз для их исчисления дает минимальное рассеивание суммарной величины накладных расходов предприятия от сс фактического значения.).
Способ учета внутрифирменных услуг, или о проблеме взаимозачетов.
Внутрифирменные услуги характеризуются тем, что напрямую не оплачиваются на рынке. При этом в ходе учета вторичных затрат используют показатели внутренних расчетных цен, служащие стоимостными эквивалентами взаимных поставок.
Для расчета затрат на внутрифирменные услуги можно применить два способа: последовательный и параллельный расчет.
Последовательный способ расчета предназначен для учета односторонних внутрифирменных услуг между местами возникновения на предприятии затрат. В этом случае вес места возникновения затрат упорядочиваются так, что первое место возникновения затрат оказывает услуги второму и последующим, и г. д.
Если же между местами возникновения затрат имеет место взаимное оказание услуг, то тогда следует использовать параллельный способ расчета затрат на эти услуги. Параллельный способ решения задачи учета затрат предполагает построение системы линейных уравнений, в которой известными величинами выступают объемы взаимных услуг, а цены на них оказываются неизвестными переменными величинами. Количество уравнений равняется числу мест возникновения затрат, участвующих во взаимном обмене услугами.
Критика способов сведена в табл. 5.7.
Рассмотрим пример. На предприятии существует два места возникновения затрат вспомогательного производства. Нужно определить величины расходов Х и Хг в каждом из двух рассматриваемых мест возникновения вспомогательных производственных затрат, относимых на места возникновения основных производственных затрат в качестве накладных расходов.
Критика способов расчета иен на вну трифирменные услуги.
Последовательный. | I !арал дельный. |
Обеспечивает лишь приближенное решение, которое не учитывает баланс взаимных услуг Оправдан, если объем взаимных услуг очень маленький или их игнорируют. | Нужно (теоретически) ждать, пока не выяснится объем полных издержек в этом месте и потом пересчитать цены. |
Таблица 5.8.
Пример определении расходов в ситуации взаимозачетов.
MB3i вспомогательное производство. | МВ32 вспомогательное производство. | |
11срвичныс расходы (куплено). | 9000 д.е. | 36 000 д.е. |
Соотношение обмениваемых объемов (количеств) услуг — коэффициент встречных услуг. | 0,2. | 0,5. |
Решение. | ||
1-й шаг: определяем общие, включая собственные затраты, принимаемые во взаимный зачет расходы обоих МВ вспомогательных производственных затрат. | Р, = 9000 + 0,5 Р2 1. Р2 = 36 000 +0,2 P, J. Решаем систему уравнений, получаем Р, = 30 000 д.е. Р2 = 42 000 д.е. | |
2-й шаг: определяем величину HP на основное производство. | X, = 0,8 • 30 000 = 24 000 д.е. Х2= 0,5 • 42 000 = 21 000 д.е. | |
Ситуация выглядит следующим образом: начисление и списание определяем как разницу общих затрат и отдельных затрат | МВЗь списание на МВ32 6000 + списание на основное производство X, 24 000 = 30 000 или Первичные затраты 9000 + начисление 21 000 = 30 000. По МВ32: списание на МВЗ| 21 000 + списание на основное производство Х2 21 000 = 42 000 11ервичные затраты 36 000 + начисление 6000 = 42 000 д.е. | |
В более сложном случае отношений мест возникновения затрат составляются специальные матрицы, используются компьютеры и методы вычислений многомерных уравнений. При этом однажды рассчитанная матрица может использоваться в ситуации изменения первичных расходов для пересчета относимых накладных расходов.