Аудит возникновения капитальных вложений

В рамках аудита возникновения капитальных вложений необходимо установить:

• • экономическую обоснованность и целесообразность строительства объектов;
• • наличие плана капитальных вложений;
• • обеспеченность капитальных вложений финансированием;
• • наличие в полном объеме проектно-сметной документации;
• • законность операций по осуществлению капитальных вложений;
• • полноту и своевременность отражения затрат на осуществление капитальных вложений;
• • правильность документального оформления и реальность оценки капитальных вложений.

В ходе правовой проверки правоустанавливающих документов (договоров) устанавливается: наличие заключенных договоров; соответствие условий (прежде всего существенных) договора требованиям Гражданского кодекса РФ; наличие в договоре обязательных реквизитов (наименование договора, номер, дата, место подписания, юридические адреса, банковские реквизиты сторон).

Синтаксическая проверка правоустанавливающих документов заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей сторон, корректности записей.

Нормативная проверка правильности формирования стоимости капитальных вложений осуществляется па основании первичных документов аудируемого лица. При осуществлении капитальных вложений хозяйственным либо подрядным способом необходимо получить все сметы на строительство, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, но выполнению работ хозяйственным способом, акты приемки, счета-фактуры.

При внесении капитальных вложений в качестве вклада в уставный капитал дополнительно потребуется правоустанавливающий документ (учредительный договор), в котором отражается согласованная учредителями стоимость. При получении капитальных вложений безвозмездно по договору дарения необходимо получить документы, подтверждающие текущую рыночную стоимость поступившего объекта.

При осуществлении капитальных вложений в виде НИОКР и ТР необходимо проанализировать договоры подряда, авторского заказа, договоры на выполнение НИОКР. Если НИОКР и ТР выполняются собственными силами организации, то следует проанализировать техническое задание на разработку или тематику работ.

При проведении работ специализированными организациями заключается договор на выполнение НИОКР. Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, новую технологию. Заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

В соответствии с п. 6 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н, единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект, под которым понимается совокупность расходов по выполненным работам, результаты которых самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

По завершенным НИР составляется отчет, а по ОКР — разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него, техническая документация на новую технологию. Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ.

В ходе нормативной и арифметической проверки правильности формирования стоимости капитальных вложений осуществляется пересчет для подтверждения достоверности оценки капитальных вложений. При этом особое внимание уделяется капитальным вложениям, осуществляемым за счет заемных средств (кредиты банка), а также объектам, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденному приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате кредитору, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива. При приостановке приобретения, создания инвестиционного актива на срок более трех месяцев проценты по кредиту включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановки приобретения. При возобновлении приобретения, сооружения инвестиционного актива проценты по кредиту включаются в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения инвестиционного актива.

Проценты по кредиту прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива.

Пример 5.1.

В ходе аудиторской проверки было установлено, что организация в отчетном периоде осуществляла строительство здания склада готовой продукции подрядным способом. Для этих целей в банке был получен кредит в размере 3 150 000 руб. на три года. Кредит получен 27 апреля отчетного года. Процентная ставка по кредиту 17,5% годовых. Согласно графику платежи осуществляются не позднее 27-го числа текущего месяца. В отчетном периоде строительные работы были приостановлены по вине подрядной организации с 15 июля по 20 ноября. По данным бухгалтерских справок было установлено, что проценты по кредиту ежемесячно относились на счет 08.3 «Строительство объектов основных средств», субконто «Здание склада готовой продукции».

В ходе проверки аудитор составляет рабочий документ (табл. 5.7).

РДА «Нормативная проверка правильности формирования первоначальной стоимости капитальных вложений».

Таблица 5.7

При формировании стоимости капитальных вложений в виде склада готовой продукции нарушена методология учета. В результате завышена стоимость капитальных вложений и занижена величина прочих расходов на 167 000,30 руб.

Синтаксическая проверка наличия первичных документов по поступлению капитальных вложений заключается в установлении:

• • соответствия применяемых в организации форм первичных документов утвержденным руководителем формам (приказ по учетной политике);
• • наличия обязательных реквизитов в первичных документах;
• • соблюдения документооборота и условий хранения документов.

В ходе синтаксической проверки первичных документов устанавливаются полнота заполнения документов и отсутствие ошибок при заполнении реквизитов.

Одной из типичных ошибок при проверке первичных документов является несоблюдение требования полноты заполнения реквизитов документов. По результатам заполняется документ (табл. 5.8).

Таблица 5.8

РДА «Нормативная проверка первичных документов»

Нормативная проверка правильности отражения операций по поступлению капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета состоит в установлении соответствия рабочего плана счетов организации инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В ходе проверки проводится анализ аналитических счетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также анализируются бухгалтерские записи и суммы, отраженные в синтетическом учете.

Пример 5.2.

Воспользуемся данными примера 5.1. В табл. 5.9 представлен рабочий документ аудитора и его рекомендации по результатам проверки.

РДА «Нормативная проверка правильности отражения операций по поступлению капитальных вложений».

Таблица 5.9

В результате допущенной ошибки занижена сумма прочих расходов, что приведет к завышению налога на прибыль.

Нормативная проверка регистров по поступившим капитальным вложениям предусматривает контроль учетных регистров, применяемых в организации на данном участке учета. При этом устанавливается:

• • соответствие применяемых в организации форм учетных регистров утвержденным руководителем формам (приказ по учетной политике);
• • наличие обязательных реквизитов в учетных регистрах;
• • полнота и отсутствие несанкционируемых исправлений ошибок при заполнении учетных регистров.

Встречная и арифметическая проверка отражения поступивших капитальных вложений в первичных документах и учетных регистрах осуществляется путем подтверждения и прослеживания, а также пересчета данных в первичных учетных документах и регистрах аналитического и синтетического учета. Подтверждение основано на получении письменных ответов от третьих лиц (поставщиков, банков, арендодателей и других субъектов) об операциях с капитальными вложениями. В ходе прослеживания проверяется взаимосвязь информации журналов регистрации хозяйственных операций, первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

По результатам аудита возникновения капитальных вложений составляется рабочий документ аудитора (табл. 5.10).

Таблица 5.10^[1]

РДА «Встречная и арифметическая проверка отражения поступивших капитальных вложений в первичных документах и учетных регистрах».

• [1] Аудит выбытия капитальных вложений Незавершенные капитальные вложения могут выбывать в случае продажи, вложений в качестве вклада в уставный капитал других организаций, при передаче по договору дарения или мены, могут быть сданы в арендус последующим выкупом. Порядок осуществления аудиторских процедур аналогичен приемами процедурам, применяемым при аудите поступления капитальных вложений. По всем операциям необходимо проанализировать правоустанавливающие документы (договора) на соответствие действующему законодательству. Как правило, операции по выбытию капитальных вложений проверяются сплошным методом. Это связано с незначительными объемами такихопераций и с необходимостью детальной проверки правильности оценкикапитальных вложений при выбытии. Например, организация продалаобъект незавершенного строительства, который был заморожен два годаназад в связи с отсутствием финансирования. В ходе аудита необходимопроинспектировать все первичные документы по формированию балансовой стоимости данного объекта, а также цены реализации.