Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами

Важным условием эффективного использования материальных ресурсов и увеличения объема продаж является обеспеченность ими организации. С одной стороны, недополучение материалов в нужном количестве, ассортименте и качестве или несвоевременная их поставка могут вызвать простои, нерациональные замены со всеми вытекающими отсюда последствиями (ухудшение качества продукции, повышение себестоимости и др.). С другой стороны, образование излишних запасов сырья, неходовых материалов ведет к омертвлению средств, отрицательно влияет на финансовое положение организации. В связи с этим в процессе анализа должно быть определено оптимальное количество материально-технических ресурсов, необходимых для нормальной работы.

Для анализа используют коэффициент обеспеченности организации важнейшими видами материальных ресурсов.

(8.5).

где и - фактическое поступление (наличие) материалов данной группы и заявленная потребность в них.

Коэффициенты обеспеченности по всем важнейшим видам ресурсов показывают наличие сверхплановых запасов по одним материалам и дефицита по другим.

В условиях рыночных отношений важен оперативный анализ обеспеченности материальными ресурсами. В связи с этим следует согласиться с мнением А. Р. Каньковской и А. Б. Тарушкина [1], которые считают, что важным является анализ состояния запасов материалов на складах организации. Он обеспечивает:

• — оценку соответствия фактических запасов нормативным;
• — обнаружение ненужных запасов.

Нормативные запасы материалов складываются из текущих и страховых запасов:

(8.6).

Текущие запасы определяются исходя из интервала поставки в днях (Инт) и среднедневного расхода () данного вида материалов:

(8.7).

Страховые запасы создаются для того, чтобы гарантировать бесперебойную работу организации и избежать простоев при недополучениях или нарушениях графиков поставки.

При сравнении процессов поступления материалов на склад и отпуска их для производства могут быть выявлены ненужные, неходовые материалы. Таковыми признаются материалы, не расходовавшиеся в течение года. Их запасы должны быть реализованы, так как хранение этих материалов требует определенных затрат и иммобилизации средств из хозяйственного оборота организации.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов

В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных затрат представлена самостоятельными статьями:

• — сырье и материалы;
• — возвратные отходы;
• — покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера;
• — топливо и энергия на технологические цели.

Эти материальные затраты являются прямыми, их планируют и учитывают на единицу продукции.

Другая часть материальных затрат связана с обслуживанием производства и управления, они содержатся в комплексных статьях себестоимости.

Рассмотрим первое направление анализа прямых материальных затрат, которое заключается в изучении влияния факторов на изменение материальных затрат. Все эти факторы могут быть условно разделены на две группы:

• • факторы () количественного расхода материалов (факторы норм);
• • факторы (), определяющие себестоимость заготовления единицы каждого вида материалов (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов может быть определено способом цепных подстановок.

Расчетные формулы:

— план:

где - плановый расход в натуральном выражении i-го вида материалов на данный вид продукции; - плановая себестоимость заготовления единицы i-го вида материалов (далее — - то же фактический расход; - то же фактическая себестоимость);

— подстановка:

— отчет:

Влияние факторов:

• 1) норм (К)
• 2) цен (5)

Проверка:

Данные для проведения такого анализа берутся из базовых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных изделий, работ и услуг при наличии в них расшифровок материальных затрат.

Приведем выписку из калькуляций себестоимости изделия L (табл. 8.1).

Таблица 8.1

Выписка из калькуляций себестоимости изделия L

Экономия материальных затрат по изделию:

294 — 480 = -186 руб.

Влияние на сумму материальных затрат отдельных факторов:

• 8.4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
• 187
• 1) изменение количества израсходованного материала:
  • а) на единицу продукции
• 2? 100 — 400 = -200 руб.;
• б) на весь выпуск продукции^[1]
• -200? 6000 = -1 200 000 руб.;
• 2) изменение цен:
  • а) на единицу продукции
• 240 -2? 100 = 40 руб. (перерасход материальных затрат);
• б) на весь выпуск продукции
• 40? 6000 = 240 000 руб.;
• 3) замена материала Б на материал В:
  • а) на единицу продукции
• 54 — 80 = -26 руб., т. е. рациональная выгодная замена;
• б) на весь выпуск продукции
• -26?6000 = -156 000 руб.

Проверка расчета на единицу продукции:

— 200 + 40 — 26 = -186 руб. (в основном за счет материала А).

Следующим направлением анализа может быть изучение структуры прямых материальных затрат.

Факторная модель зависимости представляет собой аддитивный вид связи:

где СиМ — сырье и материалы; ПИ — покупные изделия и полуфабрикаты; ВО — возвратные отходы; ТиЭ — топливо и энергия; Др — другие.

Изменение величины материальных затрат (ДМ3) рассчитывается как сумма изменений всех составляющих:

Эффективность использования материальных ресурсов анализируется также с помощью системы обобщающих и частных показателей.

Одним из обобщающих показателей является материалоемкость продукции.

На примере табл. 8.2 показано, как осуществляется такой анализ.

Таблица 8.2

Анализ материалоемкости продукции

Согласно приведенным данным изменение материалоемкости составило0,132 руб. На предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

Далее изучаются частные показатели эффективности использования материальных ресурсов: материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энергоемкость и др.

Взаимосвязь показателя материалоемкости с прямыми материальными затратами выражается следующей аддитивной моделью:

Следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и факторы, влияющие на изменение ее уровня. К последним относятся изменения:

• — удельного расхода материалов (УР);
• — заготовительной себестоимости материалов (СМ);
• — отпускных цен продукции (ЦП).

Расчет влияния указанных факторов на материалоемкость (ME), например изделия i-го вида, можно выполнить способом цепной подстановки.

План:

Условная подстановка 1:

Условная подстановка 2:

Отчет:

Влияние факторов:

1) изменение удельного расхода материалов.

2) изменение заготовительной себестоимости.

3) изменение отпускных цен продукции.

Аналогичные расчеты осуществляются по всем видам продукции.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин, влияющих на изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции и заготовительной себестоимости сырья и материалов.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может изменяться за счет использования материалов различного качества, замены одного вида материала на другой, изменения техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода материалов, потерь и т. д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат в результате внедрения мероприятий.

Заготовительная себестоимость материалов зависит от их качества, внутригрупповой структуры, рынков материалов, роста их цен в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу организации. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить причины изменения величины прибыли. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

где П — прибыль от продаж за период; М3 — прямые материальные затраты; - выручка от продаж за период; ОН — объем выпуска продукции в стоимостном выражении; - рентабельность продаж; К — отношение выручки к общему объему выпуска продукции; МО — материалоотдача продукции.

Влияние факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат можно рассчитать способом абсолютных отклонений:

а) за счет изменения материалоотдачи (?МО):

б) за счет изменения отношения выручки к общему объему выпуска продукции (?К):

в) за счет изменения рентабельности продаж ():

Другим направлением анализа может быть изучение влияния материальных ресурсов на объем производства продукции. При этом модель зависимости имеет следующий вид:

Расчет можно выполнить не только с помощью рассмотренного способа абсолютных отклонений, но и с помощью способов цепных подстановок, индексного, относительных разниц.

• [1] Для определения отклонения на весь выпуск необходимо полученное факторное влияние по одному изделию умножить на его фактический выпуск в отчетном периоде. Итого: -1 200 000 + 240 000 — 156 000 = -1 116 000 руб. Проверка: -186×6000 = -1 116 000 руб.