Специальные налоговые режимы

Изучив данный раздел студент должен:

знать

• • основные элементы и порядок расчета налогов, уплачиваемых в рамках специальных налоговых режимов;
• • основные проблемы, связанные с их исчислением и роль каждого из них в формировании доходов бюджетов;

уметь

• • рассчитывать налоговую базу, но каждому из налогов, уплачиваемых в рамках специальных налоговых режимов;
• • правильно применять налоговые ставки и определять сумму налога; оценивать налоговые последствия принимаемых решений;

владеть

• навыками расчета налоговой базы и суммы единого налога, взимаемого при упрощенной системе налогообложения, единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога и налога, взимаемого при патентной системе налогообложения.

Статья 18 НК РФ устанавливает для некоторых категорий налогоплательщиков (отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей) специфические модели налогообложения в рамках специальных налоговых режимов. Действующая в настоящее время редакция этой статьи не дает четкого определения того, что считается «специальным налоговым режимом». Положения этой статьи указывают, что «специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов…».

Мы будем понимать под специальными налоговыми режимами установленный НК РФ порядок налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, предполагающий замену некоторых налогов специфическим для данного режима налоговым платежом (налогом).

К числу специальных налоговых режимов согласно ст. 18 НК РФ в настоящее время относятся:

• 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• 2) упрощенная система налогообложения;
• 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• 5) патентная система налогообложения.

В настоящее время все пять установленных специальных налоговых режимов регулируются отдельными главами НК РФ в рамках раздела VIII. 1 «Специальные налоговые режимы». В рамках каждого из специальных налоговых режимов ограничивается круг лиц (налогоплательщиков), имеющих право использовать эти режимы, в рамках каждого из режимов предполагается введение ключевого налога (платежа — в случае соглашений о разделе продукции), который заменяет некоторые налоги, предусматриваемые общим налоговым режимом (налог на прибыль организаций, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций).

В настоящее время три из пяти специальных налоговых режима адресуются организациям и предпринимателям (физическим лицам), которые условно могут быть отнесены к малому бизнесу — это относительно небольшие предприятия и организации с ограниченной численностью занятых, относительно незначительными оборотами и стоимостью фондов.

Введение

специальных налоговых режимов для этой группы экономических агентов преследовало цель облегчить для них налоговое бремя (несколько снизить уровень налогообложения) и существенно сократить косвенные издержки налогообложения (время и расходы, связанные с налоговым администрированием). Аналогичную цель преследовало и введение специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).

Рассмотрим предусмотренные в настоящее время законодательством специальные налоговые режимы.