Налоговые ставки. 
Налоги и налогообложение

Размеры налоговых ставок определены ст. 284 НК РФ.

В отношении налога на прибыль организаций установлено несколько ставок:

• 1) общая ставка налога;
• 2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство;
• 3) по доходам в виде дивидендов;
• 4) по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
• 5) по прибыли ЦБ РФ (п. 5 ст. 284 НК РФ);
• 6) по прибыли участников проекта «Сколково» (и. 5.1 ст. 284 НК РФ);
• 7) по прибыли организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);
• 8) по прибыли организаций — резидентов технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон (и. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 20%.

В том числе:

• • сумма налога, исчисленная, но налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки па доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• • 20% — со всех доходов (кроме дивидендов);
• • 10% — доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

• • 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
• • 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
• • 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• • 15% — по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;
• • 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
• • 0% — по доходу в виде процентов, но государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января
• 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Пример

Уставный капитал ООО «А» распределен между участниками в следующем порядке:

• 30% принадлежит ООО «Г.», являющемуся российской организацией и применяющему общую систему налогообложения;
• 30% — иностранной компании, являющейся резидентом Республики Кипр;
• 40% —Петрову И. И. — налоговому резиденту РФ.

В свою очередь, ООО «А.» владеет долей в уставном капитале российского ООО «С.», а также акциями иностранной компании. И в том и в другом случае ООО «А.» владеет долей в указанных организациях, составляющей менее 50% их уставного капитала.

По итогам 2012 г. ООО «Л.» получило прибыль с учетом полученных дивидендов в размере 1 млн руб., которая по решению учредителей от 20 марта 2013 г. распределена между участниками общества пропорционально их долям. Суммы дивидендов были перечислены участникам 30 марта 2013 г. При этом у общества имеется подтверждение резидентства кипрской компании.

ООО «А.», являясь участником (акционером) других организаций, 10 марта 2013 г. получило на расчетный счет:

• • дивиденды от иностранной компании в размере 500 000 руб. (информация об уплате налога с дивидендов иностранной компанией отсутствует). Решение о распределении дивидендов принято иностранной компанией 28 февраля 2013 г.;
• • дивиденды от участия в уставном капитале ООО «С.» в размере 200 000 руб.

Рассчитаем сумму налогов с дивидендов, которые необходимо уплатить ООО «А.».

С суммы дивидендов, поступивших от ООО «С.», организация не обязана уплачивать налог, ведь ООО «С.» является налоговым агентом, но налогу на прибыль и само должно перечислить налог при выплате названного дохода. Применительно к дивидендам, полученным от иностранной компании, ООО «А.» необходимо уплатить налог в сумме 45 000 руб. = (500 000 руб. х 9%).

Что касается выплаченных дивидендов, то по отношению ко всем трем участникам ООО «Л.» является налоговым агентом и должно рассчитать и удержать налог при выплате им названных доходов. Сумму прибыли ООО «А.» распределило между участниками следующим образом:

• • ООО «Г.» — 300 000 руб. = (1 000 000 руб. х 30%);
• • иностранной компании — резиденту Республики Кипр — 300 000 руб. = (1 000 000 руб. х 30%);
• • Петрову И. И. — налоговому резиденту РФ — 400 000 руб. = = (1 000 000 руб. X 40%).

Ставка налога в отношении дивидендов на основании Соглашения об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр составляет 10%*, поэтому при выплате дивидендов в адрес участника — иностранной компании величина налога с дивидендов составит 30 000 руб. = (300 000 руб. х 10%).

При выплате дивидендов ООО «Г.» — российской организации и Петрову И. И. (резиденту РФ) ООО «А.» обязано исчислить и удержать соответственно налог на прибыль и НДФЛ по ставке 9%. При этом согласно ст. 275 НК РФ сумма налогов составит:

• • в отношении дивидендов ООО «Г.» — 8100 руб. = (300 000 руб.:: 1 000 000 руб.) х 9% х (1 000 000 руб. — 500 000 руб. — 200 000 руб.);
• • в отношении дивидендов Петрова И. И.— 10 800 руб. = = (400 000 руб.: 1 000 000 руб.) х 9% х (1 000 000 руб. — 500 000 руб. — - 200 000 руб.).