Этапы формирования финансового результата ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

В конце года производят заключительные записи по закрытию сопоставляющих и финансово-результативных счетов. Данная учетная процедура получила название реформации баланса.

Финансовый результат деятельности организации формируется в течение отчетного года в несколько этапов.

• 1. На счете 90 «Продажи» собираются доходы и расходы от обычной деятельности, в конце каждого месяца определяется предварительное сальдо, которое показывает прибыль (если доходы больше расходов) или убыток (если доходы меньше расходов) и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Данный этап был рассмотрен в предыдущем параграфе.
• 2. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются доходы и расходы, возникающие в деятельности любой организации, но нс относящиеся к продаже продукции (работ, услуг):
  • — от продажи и прочего выбытия имущества организации;
  • — от сдачи имущества во временное пользование (аренду);
  • — инвентаризационные разницы (излишки или недостачи);
  • — списанная неистребованная дебиторская и кредиторская задолженность;
  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;
  • — расходы на социальную сферу, благотворительность и т. п.;
  • — проценты по заемным средствам;
  • — проценты по финансовым вложениям и т. д. и т. п.

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогична структуре счета 90 «Продажи»: по кредиту собираются доходы, по деботу счета — расходы. В конце каждого месяца определяется предварительное сальдо, которое показывает прибыль (если доходы больше расходов) или убыток (если доходы меньше расходов) от прочей деятельности и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

• 2. Сумма предварительного сальдо, перенесенного со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» формирует прибыль (убыток) до налогообложения. Поэтому для организаций, находящихся на традиционной системе налогообложения, на этом этапе производится расчет и начисление налога на прибыль, а для организаций, применяющих специальные налоговые режимы — единый налог (при упрощенной системе налогообложения) или единый налог на вмененный доход (ЕНВД): Дт 99 Кт 68.
• 3. Прибыль до налогообложения за вычетом налога на прибыль (предварительное сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки») называют чистой прибылью (убытком) отчетного года и в конце отчетного периода (года) переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
• 4. По решению собственников (учредителей) происходит распределение чистой прибыли отчетного года:
  • — Дт 84 Кт 84 покрытие убытков прошлых лег;
  • — Дт 84 Кт 82 отчисления в резервный капитал;
  • — Дт 84 Кт 80 на увеличение уставного капитала;
  • — Дт 84 Кт 75 на выплату доходов учредителям (проценты, дивиденды) и др.

В случае получения чистого убытка по итогам отчетного периода учредителя принимают решение об источниках его покрытия и перспективах развития компании.

5. Чистая прибыль отчетного года за вычетом распределенных сумм называется нераспределенной прибылью. Чистый убыток отчетного года, не имеющий источников покрытия, называют непокрытым убытком (сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Пример. Отразить операции по формированию финансового результата деятельности организации на счетах бухгалтерского учета и рассчитать необходимые суммы.