Доходы, расходы и прибыль организации

ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ

В результате изучения материала данной главы студент должен: знать

• • природу доходов организации и их сущностное содержание;
• • показатели, характеризующие доходы организации;
• • виды доходов организации, используемые в учетной практике;
• • виды доходов организации, используемые для целей налогообложения; уметь
• • выполнять расчеты по выявлению доходов организации;
• • интерпретировать источники доходов организации;
• • оценивать эффективность получения доходов организации; владеть
• • навыками расчета показателей дохода организации;
• • понятийным аппаратом, характеризующим доходы организации.

Доходы коммерческих организаций

В российской практике функционирования коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами, доходы от производственнохозяйственной деятельности относятся к основным источникам поступления средств для поддержания их жизнедеятельности.

В этом отношении доходами принято считать увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, какого-либо имущества, а также средств в погашение задолженностей. Все это приводит к увеличению капитала организации. Однако из этого правила есть исключение. Так, к числу поступлений организации не относятся вклады участников собственников имущества хозяйствующего субъекта.

В то же время признаются доходами коммерческой организации поступления от других юридических и физических лиц, которым относятся:

• — суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;
• — поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
• — поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг;
• — авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• — задаток;
• — залог, если подписанным договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• — средства в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы коммерческой организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

• — на доходы от обычных видов деятельности организации;
• — прочие доходы организации.

К доходам организации от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, а также арендная плата за предоставление организацией во временное пользование собственного имущества, основных средств, оборотных средств в материализованной форме, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, собственные рационализаторские предложения и других видов интеллектуальной собственности. Кроме этого, в тех организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, доходом считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Однако в том случае, когда источником доходов является деятельность, не относящаяся к основной деятельности организации, а именно: от участия в уставных капиталах других организаций, от предоставления во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, рационализаторские предложения и других видов интеллектуальной собственности, то поступления средств относятся к прочим доходам. Выручка принимается организаций в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств, иного имущества и величине дебиторской задолженности. В том случае, когда величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к учету, определяется как сумма поступления средств и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением. В абсолютном выражении величина поступления и задолженности определяется на основе цены, установленной в договоре поставки продукции, оказании услуг или предоставлении во временное пользование активов.

Если цена не предусмотрена договором и более того — не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления средств принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичных действий: поставки продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг либо предоставления во временное пользование собственных активов.

При продаже коммерческой организацией продукции и товаров, выполнении работ либо оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки их оплаты, выручка в операциях учета принимается в полной сумме задолженности. В той ситуации, когда по договору оплата за поставку продукции или оказанные услуги предусмотрена неденежными средствами, то оплата производится поставкой товаров или оказанием услуг, стоимость которых устанавливается исходя из цены, по которой в сопоставимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров или услуг.

Однако при невозможности установить стоимость товаров или оказанных услуг, полученных организацией, величина оплаты определяется стоимостью продукции исходя из цены, по которой в подобных обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции и услуг.

В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина поступления корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Также следует отметить, что итоговая величина поступивших денежных средств должна определяться с учетом всех предоставленных организации скидок или накидок.

К прочим доходам организации относятся:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — курсовые разницы;
• — сумма дооценки активов;
• — прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): стоимость материальных ценностей после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Для целей учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

• • определяется величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, сумм процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если все это не является предметом деятельности организации;
• • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• • активы, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. При этом рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов. Сведения о действующих ценах должны быть подтверждены документально из официальных источников или экспертным методом;
• • кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в отчетных документах организации;
• • суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• • иные поступления подлежат учету в фактических суммах.

Прочие поступления, как правило, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

В процедуре выявления и учета дохода коммерческой организации немаловажную роль играет обстоятельство признания дохода в виде выручки.

Выручка признается при наличии следующих условий:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или иное, подтвержденное соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть достоверно определена;
• в) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды организации;
• г) право собственности на продукцию или товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком и услуга оказана;
• д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В практике признания дохода в виде выручки существуют следующие правила:

• 1) если в ходе признания дохода в виде денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность;
• 2) для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах а), б) и в); субъекты малого и среднего предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей или заказчиков при соблюдении ранее указанных условий, определенных в подпунктах а), б), в) ид);
• 3) организация может признавать в учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Особенно важно знать, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, что создает условия для повышения достоверности и точности выполнения учетных операций.

Не менее важным также является следующее обстоятельство: если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы или оказания услуги не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работы или оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, если их появление не является результатом постоянной уставной деятельности организации, признаются в учете исходя из наличия временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий действующего договора.

Прочими поступления коммерческой организации признаются в следующем порядке:

• • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации, а проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• • суммы дооценки активов также признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• • иные поступления признаются и отражаются в учете по мере их образования или выявления.

Важным аспектом деятельности коммерческой организации является раскрытие информации о доходах и отражение их в отчетности.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• — о порядке признания выручки организации;
• — о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка, прочие доходы от продажи продукции или товаров, от выполнения работ или оказания услуг, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов коммерческой организации за отчетный период, в учете должны быть представлены по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут быть отражены в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда, во-первых, правилами учета предусматривается и не запрещает такое отражение доходов, а, во-вторых, доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств в виде оплаты не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• — общее количество организаций, с которыми заключены такого вида договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• — доля выручки, полученной по таким договорам со связанными организациями;
• — способ определения стоимости продукции или товаров, переданных организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с принятыми правилами учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Таким образом, построение учета и признания дохода коммерческой организации должно обеспечить возможность раскрытия информации о ее доходах в разрезе текущей производственно-хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности.