Особенности учета налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией НДС, является обг^ектом налогообложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (ст. 174 НК РФ).

Под товаром понимается любое имущество, ввозимое в Россию или вывозимое из России (ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). НДС уплачивается на счет Казначейства России (п. 7 ст. 116 указанного Закона). Порядок уплаты зависит от таможенного режима: НДС может уплачиваться полностью, частично или не уплачиваться. Полномочия по администрированию НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, закреплены за ФТС России.

НДС уплачивается декларантом. Декларант — это лицо, перемещающее товары через таможенную границу, и таможенный брокер, заявляющий (декларирующий) товары для целей таможенного оформления от своего имени.

Ставки НДС установлены в размере 10 и 18%. Перечень товаров, облагаемых, но ставке 10%, устанавливаются Правительством РФ в зависимости от кода товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД): товары для детей, медицинские товары, продовольственные товары и пр.

В соответствии со ст. 160 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате, равна: НДС = (ТС + ТП + А) х ставка налога, где ТС — таможенная стоимость товара; ТП — таможенная пошлина; А — акциз.

Таможенная стоимость товара — общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца, за ввозимые товары. Как правило, таможенную стоимость товара формируют следующие элементы: контрактная стоимость товара, цена страхования груза и доставка груза.

Однако в процессе контроля таможенной стоимости товаров таможенными органами она может быть скорректирована. Корректировка влияет на сумму таможенных платежей (таможенной пошлины и НДС) и никак не влияет на формирование покупной стоимости товара при его принятии к бухгалтерскому учету.

Ставка ввозной таможенной пошлины устанавливается по правилам Таможенного тарифа Таможенного союза, акцизы — в ст. 193 НК РФ.

НДС исчисляется в российских рублях. В связи с этим показатель таможенной стоимости пересчитывается в рубли по курсу на дату представления грузовой таможенной декларации таможенным органам.

НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

• • наличие документов, подтверждающих уплату НДС таможенным органам;
• • товары должны быть приняты на учет в соответствии с первичными документами;
• • товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Обратите внимание: сумма «таможенного» НДС, начисленная по правилам ст. 160 НК РФ не формирует НДС для уплаты в бюджет, т. е. не включается в сумму НДС_ВЬ1Х При этом сумма «таможенного» НДС принимается к вычету, т. е. включается в сумму НДС_ВХ.

При формировании данных для составления налоговой декларации используются следующие первичные документы:

• • ГТД, на основании которой сумма НДС включается в книгу покупок в целях применения налогового вычета, а также для формирования покупной стоимости товара (в части таможенной пошлины);
• • инвойс (счет) поставщика товара — для формирования покупной стоимости товара;
• • инвойсы (счета) поставщиков услуг, связанных с приобретением товара (страхование, перевозка) — для формирования покупной стоимости товара.

Пример 2.12.

15 февраля 2015 г. ООО «Альфа» ввезла товары на сумму 1000 евро. Курс на дату представления ГТД составил 71,3243. Ставка таможенной пошлины равна 20%. Таможенная стоимость товара соответствует его контрактной стоимости. Товар акцизом не облагается. Ставка НДС 18%.

Расчет НДС: (ТС + ТП) х 18% = (71 324,3 + 14 264,86) х 18% = 15 406,05 руб., где ТС = 1000×71,3243 = 71 324,3 000 руб., ТП = 71 324,3×20% = 14 264,86 руб.