Переход на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее — УСН) — один из действующих в РФ специальных налоговых режимов.

УСН предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ), и является прямым налогом. Он урегулирован гл. 26.2 НК РФ, действует с 1 января 2003 г. Указанная система налогообложения в целом единообразно применяется на всей территории России.

Предшественником данного налога был налог, предусмотренный от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрошенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Задача УСН — упростить учет для тех, кто ее применяет.

Данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.

Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками.

В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Таким образом, если налогоплательщик хочет перейти на «унрощенку», он вправе это сделать (при соблюдении установленных ограничений). И наоборот, если налогоплательщик решил, что УСН не подходит для применения, он может применять иной налоговый режим.

Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам.

Установлен целый ряд ограничений на применение «упрощенки». И чтобы начать ее применять, налогоплательщик должен их соблюдать:

1. Нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода, за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Для этого налогоплательщику необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим налогообложения.

Например, если предприятие, применявшее упрощенную систему в 2013 г., намерено в 2014 г. перейти на общий режим налогообложения, оно должно не позднее 16 января 2014 г. уведомить налоговый орган. Это немаловажный момент, поскольку если налогоплательщик не уведомит налоговый орган в установленный срок, то он обязан будет продолжать применять упрощенную систему до конца очередного налогового периода (в данном примере — до конца 2014 г.).

Согласно п. 8 ст. 346.13 НК РФ с 01.01.2013 г., в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок нс позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. Указанный срок исчисляется в рабочих днях.

Уведомление о прекращении применения УСЫ подается по форме № 26.2−8 «Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН», утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 г. № ММВ-7−3/829@. УСН совмещать можно только с единым налогом па вмененный доход.

Индивидуальные предприниматели могут совмещать данный режим с ЕНВД и (или) с патентной системой налогообложения.

Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются по общей системе налогообложения, уплату единого налога.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период:

• • налога на прибыль организаций;
• • налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества);
• • налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого от кадастровой стоимости).

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты:

• • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
• • налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества);
• • налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

При этом у лиц, применяющих УСН, сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в т. ч. НДС, но товарам при их ввозе па территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Все иные налоги налогоплательщики исчисляют и уплачивают в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Так, применение УСН не освобождает от уплаты:

• • земельного налога;
• • транспортного налога;
• • акцизов;
• • государственной пошлины;
• • НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Также может возникнуть обязанность по уплате «внутреннего».

НДС. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счетефактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Освобождение лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, от уплаты страховых взносов законом не предусмотрено.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, платят страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):

• • на обязательное пенсионное страхование;
• • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• • обязательное медицинское страхование;
• • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме этого, применение УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей и от обязанностей налоговых агентов. Так, необходимо представлять декларации по НДС, налогу на прибыль и представлять сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ в случае, когда экономический субъект (организация или индивидуальный предприниматель) является налоговым агентом по названным налогам.

С 1 января 2013 г., в соответствии с требованиями федерального закона от 06.12.201 1 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вести бухгалтерский учет обязаны и организации, и индивидуальные предприниматели (подп. 1 и 4 ч. 1 ст. 2, ст. 32 данного Закона), в т. ч. и организации, применяющие упрощенную систему.

Исключение из этого правила сделано для индивидуальных предпринимателей, которые ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, могут нс вести бухгалтерский учет предприниматели, применяющие УСН, но они обязаны вести налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Закон предусматривает возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет.

Кроме бухгалтерского учета, «упрощенцы» ведут налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (сг. 346.24 НК РФ).

Форма книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135 «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядка их заполнения». Организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.