Изменения в балансе, обусловленные хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности под влиянием разнообразных хозяйственных операций происходит изменения в состоянии и структуре хозяйственных средств и источников их формирования. Одни хозяйственные операции не влияют на общую сумму ресурсов предприятия, а лишь вносят изменения в их структуру. Под воздействием других хозяйственных операций происходит увеличение или уменьшение хозяйственных средств и их источников.

Поскольку средства хозяйства и источники их образования отражены соответственно в активе и пассиве баланса, постольку хозяйственные операции приводят к изменениям или в активе, или в пассиве или в активе и пассиве баланса одновременно.

Все возможные хозяйственные операции по характеру их влияния на объекты учета подразделяются на 4 типа.

1 Тип — хозяйственные операции, которые предполагают (обуславливают) изменения в структуре хозяйственных средств Эти операции связаны с перерходом средств из одной формы в другую, с перемещением имеющихся в наличии ресурсов. Изменения происходят в активе — одна статья увеличивается, другая уменьшается. При этом итог актива остается неизменным. Валюта баланса не изменяется.

Пример 1. Отпущены со склада производственные запасы в производство для изготовления продукции По сравнению с данными начального баланса увеличились средства по статье «Незавершенное производство» на 10 000 грн. и сумма составляет 20 000 грн. (10 000 + 10 000). В то же время уменьшились средства по статье «Производственные запасы» на 10 000 грн. и по статье актива баланса «Производственные запасы»" остаток будет составлять 240 000 грн.

Примеры хозяйственных операций первого типа: получены денежные средства с текущего счета в кассу предприятия на командировочные расходы, выданы подотчетным лицам денежные средства; перечислены денежные средства с текущего счета на покупку инвалюты, получены денежные средства от покупателей продукции, списаны материалы в производство, оприходована готовая продукция на склад, введены в экслпуатацию изготовленные хозспособом объекты основных средств.

В названных хозяйственных операциях всегда определенные статьи баланса увеличиваются, а другие — уменьшаются. Например, процесс выпуска готовой продукции и передача ее на склад вызывает увеличение суммы по статьей «Готовая продукция» и уменьшение по статье «Незавершенное производство» и т. д.

Тип 2 — хозяйственные операции, которые предопределяют изменения в структуре источников формирования ресурсов. Эти операции могут вызывать изменения только в структуре собственного капитала или обязательств или одновременно как собственного капитала так и обязательств. Таким образом они обуславливают изменение статей Пассива баланса. При этом итог пассива баланса не изменяется. Валюта баланса не изменяется.

Пример 2. Чистая прибыль в сумме 30 000 грн. в соответствии с решением учредителей предприятия направляется на увеличение уставного капитала. В пассиве баланса увеличились средства по статье «Уставный капитал» и уменьшились на статье «Прибыль» на сумму 30 000 грн.

Большинство хозяйственных операций второго типа ведет к изменению статей баланса в пределах одного раздела. К таким операциям принадлежат: отражение суммы НДС в счетах подрядчиков и проектных организаций; отражение взноса учредителей по стоимости, которая приведена в учредительных документах (в этом случае статья баланса «Уставный капитал» увеличивается, а статья «Неоплаченный капитал» уменьшается на такую же сумму); отчисление в резервный капитал (сумма статьи баланса «Резервный капитал» увеличивается, а сумма нераспределенной прибыли уменьшается за счет увеличения суммы использованной в отчетном периоде прибыли); начисление сумм, связанных с оплатой отпусков (уменьшается сумма статьи баланса «Обеспечение выплат персонала» и увеличивается сумма статей «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» и «Текущие обязательства по расчетами по страхованию»); выдача векселей в обеспечение погашения задолженности поставщикам (сумма статьи баланса «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» уменьшается, а сумма статьи «Векселя выданные» увеличивается).

Тип 3 — хозяйственные операции, которые предполагают одновременное увеличение как хозяственных средств (увеличение отдельных статей актива баланса) так и источников их образования (увеличение отдельных статей пассива баланса) на одну и туже сумму. Они отражают привлечение ресурсов за счет собственных или заемных средств. Соответственно валюта баланса по активу и пассиву увеличивается на равновеликие суммы. В целом итог и по активу и по пассиву баланса увеличивается, но в равных частях, что позволяет сохранить баланс.

Пример 3. Зачислен на текущий счет в банке кредит в сумме 10 тыс. грн. В балансе увеличились средства в активе по статье «Денежные средства» и в пассиве по статье «Краткосрочные кредиты банков» на одинаковую сумму — 10 тыс. грн. Итог баланса увеличился на 10 000 грн Наиболее характерными операциями этого типа являются: начисление зарплаты работникам основного производства, приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей у поставщиков, приобретение основных средств за плату, отражения сумм за консультационные, информационные, посреднические, регистрационные, транспортные и другие расходы, связанные с приобретением основных средств (увеличение суммы по статье «Незавершенное строительство» актива баланса и увеличения суммы за статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» пассива баланса); получение целевого финансирования на строительство из внешних источников (увеличение сумм по статье «Денежные средства и их эквиваленты» актива баланса и по статье «Целевое финансирование» пассива баланса, получение долгосрочных кредитов банка, отражение полученного оборудования на условиях финансовой аренды.

Тип 4 — хозяйственные операции, которые обуславливают одновременное уменьшение хозяйственных средств (уменьшение отдельных статей актива баланса) и их источников (уменьшение отдельных статей пассива баланса) на одинаковую сумму. Соответственно итог баланса по активу и пассиву уменьшается на равновеликие суммы.:

Пример 4. Из кассы предприятием виплачено заработную плату рабочим и служащим на сумму 15 тыс. грн. В балансе уменьшились средства в активе по статье «Денежные средства» и в пассиве по статье «Расчеты по оплате труда» на одинаковую сумму — 15 тыс. грн.

Итог баланса уменьшился на 15 тис. грн К таким операциям относятся: перечисление денежных средств с текущего счета поставщикам в счет погашения задолженности (уменьшается сумма по статье «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте» и сумма по статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги»); перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу наприбыль и фондами соцстрахования страхования (уменьшается сумма по статье «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте» и сумма по статьями «Текущие обязательства по расчетами с бюджетом, по страхованию); погашение краткосрочных и долгосрочных ссуд.

Рассмотрев четыре типа операций, которые охватывают все возможные варианты изменений в балансе, возможно сделать такие выводы:

• 1. Все хозяйственные операции по характеру изменений в балансе разделяются на четыре типа:
  • — операции первого типа предопределяют изменения в активе баланса: одна статья увеличивается, а вторая — уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменяется, равенство актива и пассива сохраняется.
  • — операции второго типа вызывают изменения двух статей в источниках формирования хозяйственных средств: одна статья увеличивается, а вторая — уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменяется, равенство актива и пассива хранится.
  • — операции третьего типа предопределяют увеличение остатков на одну и ту же сумму на соответствующих статьях актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом увеличивается, но равенство итогов актива и пассива не нарушается.
  • — операции четвертого типа приводят к уменьшению на одинаковую сумму остатков соответствующих статей актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом уменьшается, но равенство итогов актива и пассива не нарушается.

Изменения в балансе, вызванные хозяйственными операциями, могут быть только в активе (перегруппировка в хозяйственных средствах), только в пассиве — изменения в источниках формирования хозяйственных средств, в активе и пассиве в направлении увеличения определенных статей, в активе и пассиве — в направлении их уменьшения.

• 2. Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса
• 3. Итоги актива и пассива изменяются только в том случае, когда хозяйственная операция касается одновременно и средств хозяйства и источников их формирования (операции ІІІ и ІV типов). Операции, которые предопределяют только перегруппировку хозяйственных средств в активе (І тип), или изменения их источников в пассиве баланса (ІІ тип), на итог баланса не влияют.
• 4. Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции.

Баланс.

Баланс.