Задача. 
Бюджетный учет в государственных и муниципальных учреждениях

С 1 января 2011 года казенные учреждения в части учета материальных запасов применяют соответствующие положения инструкций N 157н (1) и 162н (2). В Инструкции N 157н приведены общие правила учета указанных активов (состав, формирование фактической стоимости, правила выбытия, поступления, внутреннего перемещения, группировки и аналитического учета материальных запасов). В Инструкции N 162н приведен конкретный перечень счетов учета материальных запасов и методология отражения операций с материальными запасами. Все эти вопросы мы рассмотрим в 1-ом задании данной работы.

Материальные ценности, учитываемые в составе материальных запасов В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н материальные запасы можно разделить на четыре группы:

• — предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• — готовая продукция;
• — товары, предназначенные для продажи;
• — материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы по закрытому перечню, приведенному в п. 99 Инструкции N 157н.

Примечательно, что часть перечня материальных ценностей, относимых к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы, знакома бухгалтерам казенных учреждений, поскольку она была приведена в п. 51 Инструкции N 148н. Остановимся на позициях, впервые поименованных как материальные запасы:

• — лесные дороги, подлежащие рекультивации;
• — спортивная одежда и обувь;
• — готовые к установке строительные конструкции и детали;
• — оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
• — инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
• — драгоценные и другие металлы для протезирования;
• — спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до передачи его в научное подразделение;
• — материальные ценности специального назначения.

Счета учета материальных запасов

Объекты материальных запасов на счете 105 00 «Материальные запасы» по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

• — 30 «Иное движимое имущество учреждения» ;
• — 40 «Имущество — предметы лизинга» .

При этом объекты материальных запасов — иного движимого имущества учреждения учитываются на счетах, содержащих аналитический код вида синтетического счета объектов учета (23-й разряд счета) с 1 по 9. Объекты материальных запасов — предметы лизинга учитываются на счетах, содержащих в 23-м разряде счета коды 4, 6. Счета учета материальных запасов, применяемые казенными учреждениями:

Для учета операций по изменению стоимости материальных запасов применяются счета, в 24−26-м разрядах которых, соответственно, указывается код:

• — 340 — увеличение стоимости материалов;
• — 440 — уменьшение стоимости материалов.

При этом счет 0 105 39 000 имеет только один аналитический счет 0 105 39 340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения». По мнению автора, в Плане счетов бюджетного учета, утвержденном Инструкцией N 162н, допущена опечатка. Номер счета по изменению стоимости товаров за счет наценки должен быть 0 105 39 440, поскольку операции по увеличению стоимости товаров должны теоретически сопровождаться уменьшением стоимости наценки. Списание наценки также производится по кредиту счета 105 39 000 методом «Красное сторно» .

На счете 0 105 31 000 «Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства.

Счет 0 105 32 000 «Продукты питания — иное движимое имущество учреждения» предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания.

Счет 0 105 33 000 «Горюче-смазочные материалы — иное движимое имущество учреждения» предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол.

На счете 0 105 34 000 «Строительные материалы — иное движимое имущество учреждения» учитываются:

• — все виды строительных материалов: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы), химико-москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы;
• — готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы));
• — оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, комплекты запасных частей, а также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и иные материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ).

На счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь — иное движимое имущество учреждения» собирается информация о следующих объектах:

• — белье: рубашки, сорочки, халаты;
• — постельное белье и принадлежности: матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные;
• — одежда и обмундирование: костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки;
• — обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
• — спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
• — прочий мягкий инвентарь;
• — специальная одежда: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Предметы маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя (п. 118 Инструкции N 157н).

На счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» учитываются: — спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения работ по договорам до передачи его в научное подразделение;

• — молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел;
• — приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
• — посадочный материал;
• — реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
• — хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни);
• — посуда;
• — возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.), как свободная (порожняя), так и с материальными ценностями;
• — корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
• — книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланков строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков;
• — запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
• — материалы специального назначения;
• — иные материальные запасы.

На счете 0105 37 000 «Готовая продукция-иное движимое имущество учреждения» учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи. В соответствии с п. 27 Инструкции N 162н казенные учреждения принимают готовую продукцию к учету по окончании месяца по фактической себестоимости. То есть в учете казенных учреждений не отражается плановая (нормативно-плановая) себестоимость готовой продукции, как это происходит, например, в бюджетных и автономных учреждениях.

На счете 0105 38 000 «Товары — иное движимое имущество учреждения» учитываются товары, предназначенные для перепродажи. Товары принимаются к учету по фактической стоимости. При передаче товаров на реализацию их стоимость доводится до продажной (розничной) цены за счет наценки, которая учитывается на счете 0 105 39 000 «Наценка на товары — иное движимое имущество учреждения» .

На счетах 0 105 44 000 «Строительные материалы — предметы лизинга», 0 105 46 000 «Прочие материальные запасы предметы лизинга» учитываются объекты, поименованные на подобных счетах по учету иного движимого имущества учреждения (счета 0 105 34 000, 0 105 36 000), взятые в лизинг.

При формировании учетной политики учреждения выбирается единица бухгалтерского учета материальных запасов, которая должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (п. 101 Инструкции N 157н).