Патентная система налогообложения

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

- содержание и логические основы патентной системы налогообложения;

уметь

— выявлять отличительные особенности патентной системы налогообложения по сравнению с УСН в виде патента и с системой налогообложения в виде ЕНВД;

владеть

— навыками исчисления налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Общая характеристика патентной системы налогообложения

Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим, смысл которого состоит в освобождении индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС при условии приобретения ими патента.

Патент — это документ, удостоверяющий право на применение ПСН, выдается по заявлению индивидуального предпринимателя только на один из осуществляемых видов предпринимательской деятельности, на период от 1 до 12 месяцев (по выбору предпринимателя).

Право на освобождение от указанных налогов возникает лишь в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, или в отношении имущества, используемого в бизнесе, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН, а также при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Действие ПСН регулируется гл. 26.5 НК. Переход на ПСН является добровольным, осуществляется путем приобретения патента.

ИЗ ИСТОРИИ

ПСН выделяется с 2013 г. в самостоятельный налоговый режим в связи с необходимостью поэтапной отмены ЕНВД для отдельных видов деятельности, которая должна завершиться к 2018 г. К этому времени произойдет расширение видов деятельности, в отношении которых возможно получение патента. Схожесть ПСН с системой налогообложения в виде ЕНВД заключается также в том, что индивидуальные предприниматели вправе осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, работу или услугу.

Целесообразность введения ПСН обусловлена тем, что на практике сложно, а порой даже невозможно получить достоверную информацию о доходах физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в таких сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет. Государство на основе косвенных методов вменяет налогоплательщику определенную сумму дохода, которая может быть положена в основу исчисления налоговой базы. Налогообложение в рамках патентной системы базируется на так называемом принципе вмененного дохода, под которым понимается потенциально возможный валовой доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. В результате снижается уровень налогового бремени для налогоплательщиков, упрощается система налогообложения, учета и отчетности. Размер вмененного дохода определяется в качестве фиксированной суммы, устанавливаемой исключительно в зависимости от вида экономической деятельности. Соответственно ПСН применяется лишь в отношении четко определенной и в высокой степени однородной категории налогоплательщиков.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками при ПСН являются индивидуальные предприниматели (за исключением тех, которые получают доходы от участия в простом товариществе^[1] или в рамках договора доверительного управления имуществом).

Вне зависимости от числа осуществляемых видов деятельности и применяемых наряду с ПСН режимов налогообложения средняя численность наемных работников (включая внешних совместителей и работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера) не должна превышать 15 человек. Налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН также, если доходы от предпринимательской деятельности на основе патента превысят 60 млн руб. и если налог не уплачен в установленные сроки. Утеря права на ПСП по одному и тому же виду деятельности действует до окончания соответствующего календарного года.

Законодательство определяет широкий спектр предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН (47 видов). К ним относятся: розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных, производственных, образовательных, ветеринарных, медицинских и других услуг, изготовление изделий народных художественных промыслов, ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты и др.

РАЗМЫШЛЯЕМ САМОСТОЯТЕЛЬНО

До 2013 г. индивидуальные предприниматели могли действовать в рамках УСН на основе патента, которая не была самостоятельным налоговым режимом. В п. 2 ст. 346.43 НК установлены виды деятельности, в отношении которых возможно получение патента. Данный перечень отличается от того перечня видов деятельности, по которым было возможно применение УСН на основе патента. Для того чтобы понять, как именно изменился состав видов деятельности, на осуществление которых предусмотрено получение патента, сравните действующий перечень со старым перечнем, который содержался в п. 2 ст. 346.25.1 НК, утратившей силу с 1 января 2013 г.

ПСН можно совмещать с иными режимами (УСН, ЕНВД, общим режимом налогообложения).

Действие ПСН ограничено территорией одного субъекта РФ, и один и тот же патент нельзя одновременно использовать при осуществлении деятельности в разных регионах. Возможность применять ПСН в рамках специального налогового режима возникает при условии, что субъект РФ примет решение о его введении на своей территории. Все элементы налога установлены единообразно для всех регионов, что способствует укреплению единого экономического пространства страны. На федеральном уровне установлены нижний и верхний пределы размера годового дохода: соответственно 100 тыс. руб. и 1 млн руб., которые подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

РАЗМЫШЛЯЕМ САМОСТОЯТЕЛЬНО

ПСН создает условия для возникновения налоговой конкуренции между регионами за привлечение индивидуальных предпринимателей или недопущение их оттока. Она основывается на распознании воздействия решений о налогах и расходах на выбор места жительства. Среди факторов, которые определяют эластичность налоговых поступлений, имеют значение степень мобильности налоговых ресурсов и качество предоставляемых услуг (в частности, качество налогового администрирования). В связи с тем, что ставка ПСН установлена на федеральном уровне и субъекты РФ не имеют возможности привлечь предпринимателей, удерживая ставки на возможно низком уровне, то эластичность налога можно оценить как невысокую. Тем не менее характер ПСН может быть различным в зависимости от того, в каком регионе зарегистрирован предприниматель, поскольку субъекты РФ вправе:

• — дифференцировать виды предпринимательской деятельности в рамках Общероссийского классификатора услуг населению или Общероссийского классификатора видов экономической деятельности;
• — расширять перечень бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
• — дифференцировать размер потенциального годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств и количества обособленных объектов (площадей);
• — увеличивать максимальный размер годового дохода (1 млн руб.) в 3 и 10 раз в зависимости от вида предпринимательской деятельности, а города с численностью населения более 1 млн человек — в 5 раз независимо от вида предпринимательской деятельности.

Изучите нормативные правовые акты двух субъектов РФ (по выбору, желательно граничащих между собой) о ПСН и попробуйте выявить наиболее привлекательные виды деятельности и сравнить условия действия данного налогового режима в отношении этих видов деятельности в разных регионах.

• [1] Если индивидуальный предприниматель ведет деятельность, на которую получил патент, через простое товарищество, доходы от нее облагаются в рамках обычной УСН или общей системы налогообложения.