Обзор литературы. 
Особенности бухгалтерского учета и анализа труда и заработной платы СПК "Кудин"

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых в организации форм и систем оплаты труда, множеством форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежейпособий по больничным листам, отпускных, пенсий и т. п.; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду и составу фонда оплаты труда.

Поэтому в настоящее время стала актуальной проблема совершенствования учета труда и заработной платы.

Совершенствование оплаты труда целесообразно осуществлять на основе изучения и использования положительного опыта отечественных и зарубежных предприятий.

Оплата труда является важнейшим элементом издержек производства и обращения в организациях.

В сельскохозяйственных организациях Республики Беларусь более распространенно применяются две формы оплаты труда — сдельная и повременная, каждая из которых включает в себя ряд систем оплаты труда, имеющих свои особенности и различия. По мнению Ю. М. Пархимович и С. Н. Тимошковой общий недостаток этих форм оплаты труда состоит в том, что заработная плата плохо, а зачастую вообще не связана с конечными результатами труда. Применяемые системы оплаты труда не нацеливают на поиск новых технологий и технических средств, форм организации труда которые бы способствовали получению максимума продукции при минимуме затрат, в связи с чем благоприятствуют росту себестоимости продукции.

Д.М. Горфинкель[7,с.104] считает, что в настоящее время в сельском хозяйстве распространена аккордно-премиальная система оплаты труда. Смысл ее заключается в том, что работники получают оплату в зависимости от количества и качества продукции по расценкам за 1ц. или за 100 руб. стоимости продукции. Данная система оплаты труда заинтересовывает работников не только в увеличении производства, но и экономии материальных затрат, повышения качества продукции.

По мнению Д. М. Горфинкеля недостатками аккордно-премиальной системы оплаты труда является следующее:

• · работники знают, что если они сократят затраты труда, т. е. количество работников, то в следующем году сократится и тарифный фонд;
• · каждый коллектив заинтересован в снижении плана производства продукции, т.к. за перевыполнение плана работники получают больше премии.

Мы согласны с мнением Д. М. Горфинкеля. И также считаем, что оплата труда должна быть адекватна количеству и качеству труда и в то же время, обеспечивать нормальные условия существования.

Анализ развития систем оплаты труда в сельском хозяйстве республики свидетельствует о том, что механизм стимулирования труда периодически уточнялся и совершенствовался. Предпринимались попытки увязать размер средств на оплату труда с применяемыми формами начисления заработной платы и результатами работы предприятия или его структурных подразделений. Вводились новые формы оплаты труда: по нормативам (расценкам) от валового дохода, хозрасчетного дохода, по остаточному принципу. У них были бесспорные преимущества по сравнению с применяемыми аккордно-премиальной или сдельно-премиальной системами. Но и эти вновь вводимые системы не лишены недостатков.

По мнению Н. А. Старовойтовой труд работников животноводства оплачивается по расценкам за продукцию и, как правило, не учитываются результаты хозяйствования. Механизм формирования фонда оплаты труда не увязан с конечными результатами хозяйствования, с системами и формами стимулирования труда.

Мы согласны с мнением Н. А. Старовойтовой. И также считаем, что все это свидетельствует о том, что в сельском хозяйстве не создан механизм стимулирования труда, адекватный рыночным отношениям.

А.В. Андриевский считает, что в настоящее время широкое распространение получают так называемые гибкие системы оплаты труда, способные достаточно быстро и адекватно реагировать на изменения результативности труда работников. Достоинство их в том, что они позволяют индивидуализировать заработок работника, т. е. учесть не только такие характеристики, как: стаж, квалификация, профессиональное мастерство, но и значимость работника для предприятия, его способность достичь определенных текущих и перспективных целей, и главное — реализация этой способности.

В настоящее время проблема роста заработной платы решается, в первую очередь, на предприятии путем установления тесной взаимосвязи между эффективностью работы предприятия, конкретным вкладом каждого работника и размером заработной платы. Это в свою очередь требует пересмотра используемых форм и систем оплаты труда. В нашей стране накоплен опыт по внедрению такой достаточно оригинальной и перспективной системы оплаты труда как «бестарифная.».

А.В. Тытюк и С. В. Грудько [43,с.77] считают, что важным направлением в совершенствовании механизма хозяйствования на современном этапе является повышение материального стимулирования высокопроизводительного труда работников аграрной сферы. Выбор системы оплаты труда выступает одним из основных факторов повышения мотивации труда.

Для повышения производительности труда, качественных показателей производимой продукции, а также стимулирование профессионального роста работников отрасли животноводства они предлагают бестарифную систему оплаты труда. При ней используются коэффициент оплаты труда каждой доярки, который складывается из коэффициентов квалификационного уровня (ККУ) и трудового участия (КТУ).

Фонд оплаты труда распределяется в зависимости от вклада каждого работника. При выполнении планового задания на 100% КТУ принимается за 1. Таким образом, применение бестарифной системы оплаты труда в животноводстве позволяет учитывать индивидуальный вклад каждого работника в конечный результат деятельности подразделений.

По мнению С. А. Кагана повышение эффективности работы сельскохозяйственных организаций невозможно без разработки системы материального стимулирования труда, связанной с конечным результатом производства. Только соответствие формы оплаты труда характеру выполняемой работы превращает ее в стимул повышения эффективности труда.

Важнейшей отличительной особенностью бухгалтерского учета является обязательное документирование всех хозяйственных операций. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в бухгалтерском учете без ее подтверждения соответствующим документом.

По мнению Ю. М. Пархимовича и С. Н. Тимошковой значение первичных документов в бухгалтерском учете очень велико. В первую очередь они являются источником информации для составления сводных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности. В первичных документах отражаются все процессы, происходящие в организации, и поэтому существует возможность оперативного контроля за всеми хозяйственными операциями. Информация, содержащаяся в первичных документах, также может использоваться при проведении ревизий и аудиторских проверок, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Вопросы документального оформления расчетов по оплате труда интересовали издавна, поэтому порядок составления документов по расчету заработной платы уходит своими корнями глубоко в историю.

Так, например, Э. Хелльмунд и К. Х. Клаунке выдвинули 11 принципов, которым должны соответствовать применяемые формы документов:

• 1. однократное явление должно фиксироваться только один раз и только в одном документе;
• 2. зафиксированное явление должно иметь только однозначный смысл;
• 3. все признаки, которые могут использоваться для разноцельного анализа, должны сохраняться в учете;
• 4. документы должны быть унифицированы по форме и стандартизированы по формату;
• 5. число учетных форм должно быть минимальным;
• 6. их содержание должно быть простым и ясным;
• 7. для взаимосвязанных процессов необходима одна комбинированная форма документа;
• 8. для последующей доработки документа на бланке следует оставить поля;
• 9. предусмотрение кодирования данных в случае использования вычислительной техники;
• 10. реквизиты должны быть расположены на бланке в той последовательности, в которой они будут обрабатываться в случае использования вычислительной техники;
• 11. данные, подлежащие машинной обработке, должны быть выделены.

По мнению Л. И. Стешица выдвинутые принципы важно соблюдать и в настоящее время при разработке новых форм первичных документов, а также с их помощью оценивать правильность ведения документального оформления расчетов по заработной плате.

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Изучение учета труда и его оплаты на сельскохозяйственных предприятиях Республики Беларусь показало, что для первичного учета труда хозяйства применяют документы устарелых типовых форм, а для сводного и аналитического учета применяются произвольные формы документов. В связи с этим М. О. Астафьева и С. В. Грудько считают, что это приводит к искажению данных учета и допущению ошибок при расчетах, а также при предоставлении сводных данных вышестоящим органам.

Мы согласны с мнением М. О. Астафьевой и С. В. Грудько.

Е.Ф. Сакович и С. Ю. Щербатюк предлагают следующие пути повышения качества учета труда и его оплаты.

• · Обеспечивать внутрихозяйственный контроль учета расходов на оплату труда, что позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению, обеспечит более строгий контроль за правильностью заполнения первичных документов, начисления основной и дополнительной заработной платы, отпусков и т. д.
• · Усовершенствовать документооборот по учету труда и расчетам с персоналом по оплате труда. Это поможет предупредить нарушения, вскрывать злоупотребления, дисциплинировать работников.
• · Полностью компьютизировать учет рабочего времени, начисления заработной платы, ее синтетический и аналитический учет. Это позволит повысить точность расчетов, обеспечит повышение качества учетной информации и экономию времени на ее обработку.

Учет доходов и расходов организации является одной из составляющих налогового учета. Поскольку расходы организации по расчетам с персоналом по оплате труда является объектом обложения рядов налогов и сборов, необходимо обеспечить организацию их налогового учета.

При этом для ведения налогового учета, в том числе и по расчетам с персоналом по оплате труда, необходимо наличие разработанных с учетом специфики объекта учета регистров налогового учета, которые представляют собой систему документального оформления. Вследствие этого О. Шестак разработана и предлагается к использованию форма регистра налогового учета расходов на оплату труда. На наш взгляд разработка и использование данного документа является целесообразным, так как он позволяет обобщить информацию о составе и размере расходов на оплату труда.

При автоматизации бухгалтерского учета важно не просто перевести свою бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и как следствие, эффективность его работы.

Внедрение современной компьютерной технологии — одно из основных направлений развития и совершенствования бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

О.И. Петрусенко, Т. М. Калинина, Т. С. Прокопова утверждают, что использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учёта является частью системы информационного обеспечения всей деятельности организации. Авторы указывают на то, что бухгалтерские системы должны уметь:

• · правильно производить арифметические расчёты;
• · обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчётных документов произвольной формы;
• · осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую;
• · производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности;
• · обращаться к данным и отчётам за прошлые годы.

В.В. Мучинская и Т. Н. Долинина считают, что наиболее важным фактором, определяющим уровень жизни в стране, является производительность труда. Производительность труда тесно связана с заработной платой. Повышение производительности труда является основой для роста заработной платы, а рост заработной платы, в свою очередь, выступает как необходимое условие и стимул увеличения производительности труда.

Показателем производительности труда является годовая выработка валовой продукции в сопоставимых ценах в расчет на одного среднесписочного работника.

По мнению В. М. Куркина экономические факторы влияют на размер и регулирование заработной платы и зависят от степени развития рынка труда. Повышенные требования к качеству продукции и уровень развития техники обуславливают применение более квалифицированного труда, что увеличивает издержки. В денежной форме заработная плата входит в издержки производства и является основным видом затрат нанимателя на рабочую силу.

А.В. Пархимович считает, что анализ использования в организации средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе анализа необходимо осуществить систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости выпускаемой продукции.

Изменение уровня трудоемкости не всегда оценивается однозначно. Иногда трудоемкость возрастает при значительном удельном весе вновь осваеваимой продукции или улучшения ее качества. По мнению А. С. Чернобривца на этапе анализа трудоемкости продукции необходимо выявить, как стимулируются перевыполнение норм выработки на качество продукции, работ и услуг. Совершенствование стимулирования является важным резервом снижения трудоемкости. Эффективность системы стимулирования можно оценить с помощью следующих показателей:

• · коэффициент текучести кадров;
• · средняя заработная плата работника;
• · количество прогулов;
• · величина потерь рабочего времени.

Мы согласны с мнением А. В. Тытюка и С. В. Грудько что важным направлением в совершенствовании механизма хозяйствования на современном этапе является стимулирование высокопроизводительного труда работников аграрной сферы. Выбор системы оплаты труда выступает одним из основных факторов повышения мотивации труда.

Мы видим, что авторы высказывают различные мнения по вопросам совершенствования учета и анализа оплаты труда. Из этого следует, что тема дипломной работы является актуальной.

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что в настоящее время существует множество точек зрения по вопросам учета и анализа оплаты труда.

В целях дальнейшего совершенствования действующих методик бухгалтерского учета и анализа заработной платы необходимо рассматривать каждое предложение и выбирать более рациональное и эффективное.