Учет амортизации нематериальных активов

Другим немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции расходов, нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данного имущества в подарок или в качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для неначисления амортизации на соответствующие объекты. Поскольку, независимо ни от чего, такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее себестоимости.

Способы начисления амортизационных отчислений включают:

• — линейный;
• — уменьшаемого остатка;
• — списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). [3]

Линейный способ, как считает Астахов В. П., в основе своей предусматривает начисление амортизации в одинаковой сумме ежемесячно, исходя из срока полезного использования объекта. Поэтому сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости конкретного нематериального актива и нормы амортизации. Оба эти показателя являются неизменными в течение всего срока полезного использования объекта. [4].

Особенностью начисления амортизации способом уменьшаемого остатка является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем.

За основу исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость нематериального актива по каждому отчетному периоду и норма амортизации, исчисленная из срока полезного использования объекта. [4].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н: Для сферы материального производства удобным нередко является способ списания стоимости пропорционально объему продукции, который отличается точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Базой для исчисления суммы амортизационных отчислений по способу списания стоимости пропорционально объему продукции являются четыре показателя:

• — объем продукции (работ) в натуральном выражении, полученный организацией по каждому отчетному периоду исходя из планируемого объема выпуска за весь срок использования данного нематериального актива;
• — первоначальная стоимость объекта;
• — предполагаемый объем продукции за период эксплуатации этого объекта;
• — норма амортизационных отчислений на принятую учетную единицу выпуска продукции (работ).

Сумма амортизации при применении данного способа за отчетный период исчисляется путем умножения нормы амортизационных отчислений на принятую единицу выпуска продукции (работ) на натуральный объем выпуска продукции, полученный в данном отчетном периоде. [4].

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. [3].

Учитывая специфику нематериальных активов, для них принципиально невозможна приостановка амортизации по основаниям, предусмотренным в отношении основных средств (продолжительные консервация или реконструкция).

Как и способ начисления амортизации, способ ее отражения на счетах бухучета применяется по группе однородных нематериальных активов и не может быть изменен в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. [3]В бухгалтерском учете предусмотрено два варианта отражения в учете суммы начисленной амортизации:

• — в виде накопления амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,23,44).
• — прямого уменьшения первоначальной стоимости учитываемого объекта, т. е. списания начисленных сумм амортизации с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,23,44);

Применяемый организацией способ должен быть отражен в приказе об учетной политике. [4].

При первом способе для накопления сумм амортизации, по мнению Лытневой Н. А., используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:

ДЕБЕТ 20,23, 25,26,44 КРЕДИТ 05.

По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии нематериальных активов ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04.

Применение второго варианта имеет место в процессе начисления амортизации по организационным расходам, деловой репутации, патентом и т. п. Первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство непосредственно со счета 04:

ДЕБЕТ 20,23,25,26,44 КРЕДИТ 04 [1].