Учет затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов

учет затрата себестоимость финансовый Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты». По дебету этого счета собирают расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а по кредиту их списывают на соответствующие счета в зависимости от того, где работали машины и механизмы. Этот счет в некоторой мере является также и калькуляционным, так как на нем определяется фактическая себестоимость единицы работы строительных машин и механизмов (машино-смена, машино-час и т. п.).

Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов подразделяются на два вида: единовременные и текущие. К единовременным расходам относят: расходы на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка и транспортировка машин); на монтаж, пробный пуск и демонтаж; на возведение и разборку временных (не титульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов (кроме затрат по устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны, стоимость которых включается в выполненные объемы строительно-монтажных работ).

В большинстве случаев при эксплуатации строительных машин и механизмов используются вагончики, инвентарные дома и другие помещения контейнерного типа. На них начисляется амортизация и включается в затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов.

К текущим расходам относят:

• 1) оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин;
• 2) стоимость топлива, электроэнергии, смазочных и вспомогательных материалов;
• 3) амортизационные отчисления со стоимости строительных машин и механизмов;
• 4) арендную плату (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
• 5) затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
• 6) затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;
• 7) при образовании ремонтного фонда, отчисления в этот фонд;
• 8) расходы по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке, а также затраты по вывозке и ввозу грунта;
• 9) прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов;

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительно-монтажных работ не включаются и относятся на себестоимость выполняемых работ и услуг.

Единовременные расходы в отличие от текущих расходов непосредственно не связаны с производством работ, и их величина не зависит от степени выполнения производственной программы. Расходы на монтаж, демонтаж машин, на устройство и разборку временных (не титульных) сооружений предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем после окончания работ их списывают с кредита этого счета в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы на перебазирование строительных машин и механизмов, на пробный пуск и другие сразу относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет единовременных затрат ведется на отдельном субсчете в ведомости № 15-С, в которой затраты группируются по видам строительных машин и механизмов. Ежемесячно доля этих затрат, определяемая по расчету, с учетом предстоящих расходов по демонтажу, разборке временных сооружений исходя из сроков работы машины на данном объекте списывается в дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты».

Дополнительная заработная плата рабочих и отчисления в фонд социальной защиты населения, а также другие накладные расходы в состав затрат по эксплуатации машин и механизмов не включаются, а учитываются в составе накладных расходов основного производства. Большой удельный вес в составе расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов занимают расходы по замене и ремонту сменных приспособлений и оборудования (тросы, ленты и т. п.). Для равномерного включения этих расходов в состав затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов можно создавать резерв. На счетах бухгалтерского учета при создании резерва делают следующую запись:

Д-т счета 25 «Общепроизводственные затраты».

К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере замены и ремонта приспособлений делают следующую запись:

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

К-т счета 10 «Материалы».

Объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена или машино-час). Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на субсчете 25−1 «Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов», ежемесячно списывается на затраты производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг и распределяется по объектам строительства и другим счетам потребителей услуг исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы строительных машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).

Для включения в себестоимость единицы времени работы расходы, произведенные всем парком строительной техники, целесообразно разделить на 2 группы в соответствии с классификацией машин и механизмов по эксплуатационным возможностям:

• — расходы, связанные с эксплуатацией крупных строительных машин и механизмов;
• — расходы, связанные с эксплуатацией мелких строительных машин и механизмов.

При работе крупной строительной техники диспетчером выдается сменный рапорт или путевой лист строительной машины по каждой единице, который по окончании работы подписывается механиком. В конце каждого месяца механик сдает в бухгалтерию отчет об использовании строительной техники, к которому прилагаются рапорты. В отчете указывается, сколько машино-смен отработано за месяц, в том числе на объектах строительства и при выполнении других видов работ.

На субсчете 25−1 «Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов» в разрезе однородных групп в конце месяца калькулируется фактическая себестоимость одной машино-смены или машино-часа по каждой однородной группе машин, т. е. все фактические расходы по группе машин делят на общее количество машино-смен (машино-часов), отработанных в отчетном месяце данной группой строительной техники.

Исходя из количества отработанных машино-смен (машино-часов) по объектам, т. е. на основании отчета механика, и фактической себестоимости одной машино-смены (машино-часа) исчисляют затраты по эксплуатации машин и механизмов в разрезе строительных объектов и по другим направлениям оказания услуг. Для более точного распределения затрат целесообразно вводить субсчета второго порядка.

Необходимо обратить внимание на особенности формирования себестоимости машино-смены или машино-часа работы мелких строительных машин и механизмов. При определении фактической себестоимости в состав расходов по содержанию и эксплуатации мелких машин и механизмов не включают приспособления, затраты по эксплуатации которых согласно пункту 3.1 раздела 3 приложения 1 к Методическим рекомендациям N 3 учитываются в составе накладных расходов (мелкие такелажные и монтажные приспособления, кроме специальных, применяемые при производстве строительных и монтажных работ (тали, ручные лебедки, домкраты, динамометры, траверсы, кондуктора, чалочные приспособления и пр.)).

Работа мелких строительных машин и механизмов не оформляется сменными рапортами. Затраты по данному виду техники собираются не по отдельным группам машин и механизмов, а в целом по всем мелким машинам и механизмам, для чего в учете выделяется отдельная строка «Прочие машины» по счету 25 «Общепроизводственные расходы».

Для калькулирования себестоимости и включения затрат по содержанию мелких машин в себестоимость отдельных строительных объектов могут применяться различные методики:

1. Упрощенная методика: в конце месяца все расходы, связанные с эксплуатацией в отчетном месяце мелких машин и механизмов, распределяются между строительными объектами пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых выполнением работ на этих объектах.

Применение данной методики несколько искажает учетную информацию при распределении затрат, так как если машины даже и не используются на каком-то объекте в отчетном месяце, а заработная плата рабочих достаточно высокая, то на этот объект будет отнесена сумма затрат больше, чем на другие объекты.

2. В конце месяца механик представляет в бухгалтерию отчет об использовании мелких строительных машин и механизмов в отчетном месяце. В отчете должно содержаться общее количество машино-смен, отработанных каждой однородной группой мелких строительных машин за отчетный месяц, в том числе по объектам строительства. При этом механик должен обеспечить первичный учет работы мелких машин и механизмов в течение месяца, так как данная группа техники не охватывается типовыми первичными документами по учету работы строительной техники.

Экономист ООО «Пролайт Групп» представляет в бухгалтерию плановые калькуляции, в которых по каждому виду мелких машин и механизмов рассчитана плановая себестоимость. В бухгалтерии производятся специальные калькуляционные расчеты по формированию фактических расходов по эксплуатации мелких машин и механизмов в разрезе строительных объектов.

В первую очередь определяются плановые затраты по эксплуатации мелких машин и механизмов. Затем общие фактические расходы по эксплуатации этих машин распределяются между однородными группами мелких машин пропорционально плановым затратам. Далее методика исчисления затрат и отнесения их на конкретные строительные объекты аналогична методике калькулирования себестоимости по крупным строительным машинам и механизмам.

Производственная деятельность управлений механизации в строительстве заключается в выполнении законченных комплексов механизированных работ на объектах строительства (земляные работы, забивка свай, монтажные работы и т. д.). Кроме этого, управления механизации осуществляют техническое обслуживание и ремонт строительных машин, передают в аренду машины без обслуживающего персонала, могут выполнять прочие работы вне строительной площадки — на складах, карьерах.

Управления механизации, как и строительные организации, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов учитывают на счете 25 по видам или группам машин и механизмов.

Ежемесячно определяется фактическая себестоимость машино-часа работы каждой группы машин.

Основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин, затраты на топливо, электроэнергию, пар, смазочные и вспомогательные материалы и другие относятся на себестоимость содержания групп машин по прямому признаку. Затраты на техническое обслуживание, текущий ремонт строительных машин, а также затраты на содержание средств специального транспорта, связанные с перебазировкой машин, учитываются сначала на счете 23, а затем ежемесячно списываются на счет 25 пропорционально плановым затратам по группам машин.

Собранные на счете 25 фактические затраты ежемесячно распределяются между выполненными строительно-монтажными работами и оказанными услугами пропорционально отработанным каждой группой машин машшго-сменам.

Фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, а также машин и механизмов, используемых строительными организациями на прочих работах (на складах, карьерах), списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Затраты на содержание и эксплуатацию арендной техники учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет «Затраты по эксплуатации арендных машин и механизмов» и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования строительных машин и механизмов, указанных в первичных документах.