Бюджетный и налоговый учет основных средств

Как известно, приобретение основных средств бюджетными учреждениями может осуществляться за счет бюджетных и внебюджетных средств. При этом в зависимости от источника финансирования применяется как бюджетный, так и налоговый учет основных средств. Бюджетный учет осуществляется на основании Инструкции N 25н*(1), налоговый — на основании Налогового кодекса РФ. В целях сокращения времени бухгалтеров, отводимого на изучение нормативных материалов, разберем в статье основные вопросы организации налогового и бюджетного учета основных средств и операций, связанных с их использованием. Объекты основных средств являются неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Без них невозможно осуществление деятельности учреждения, ведь к ним относятся недвижимое имущество, автотранспорт, компьютерная и оргтехника, мебель и другое имущество в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

Как определено п. 10 Инструкции N 25н, к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, в запасе или на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, независимо от стоимости этих объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету производится по первоначальной стоимости, под которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Фактический перечень расходов, связанных с приобретением основных средств, приведен в п. 12 Инструкции N 25н.

В соответствии со ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Под основными средствами в Налоговом кодексе понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Причем данный размер первоначальной стоимости введен с 04.01.2008 согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» .

Таким образом, различия в определении основных средств в бюджетном и налоговом учете заключаются в следующем:

• — в налоговом учете присутствует стоимостное ограничение объектов основных средств;
• — в бюджетном учете установлен период использования основных средств в эксплуатации.

Приобретение основных средств В соответствии с Инструкцией N 25н для учета основных средств применяется счет 101 00 000 «Основные средства» .

Вложения в объекты основных средств отражаются на счете 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в объекты основных средств». Как определено п. 72 Инструкции N 25н, операции по вложениям в объекты основных средств отражаются по дебету счета 106 01 310 с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» в случае приобретения объектов основных средств по аккредитиву при переходе права собственности на указанные объекты в момент их отгрузки поставщиком, соответствующих счетов аналитического учета счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», соответствующих счетов аналитического учета счета 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» .

При приобретении основных средств за счет средств от приносящей доход деятельности возникает вопрос учета суммы НДС, уплаченной поставщику. При этом важно учесть, осуществляет ли бюджетное учреждение операции, не подлежащие налогообложению, или же оно освобождено от налогообложения (ст. 145, 149 НК РФ).

Следовательно, в случае приобретения основных средств за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, операции по которой не подлежат обложению НДС, отражение в бухгалтерском учете приобретения основного средства будет производиться в том же порядке, что и приобретение за счет бюджетных средств.

В случае если учреждение осуществляет приносящую доход деятельность, облагаемую НДС, то налог, уплаченный поставщику в составе стоимости объекта основных средств, используемого в указанной деятельности, можно принять к вычету в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ.

Бюджетное учреждение приобрело компьютеры общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Стоимость транспортной доставки оборудования 4 720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Расходы на приобретение компьютерной техники произведены за счет средств от приносящей доход деятельности, и данная техника будет использоваться в указанной деятельности. Операции по приносящей доход деятельности подлежат обложению НДС.