Учетная политика предприятия в области учета затрат

В производственной структуре ТОО ПТФ «Деколит» различают следующие подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство:

• — основного;
• — вспомогательного;
• — обслуживающего.

Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные производственное предприятие.

В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. В ТОО ПТФ «Деколит» имеется четыре основные подразделения (цеха).

Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

В учетной политике ТОО ПТФ «Деколит» и во внутренних рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции зафиксированы следующие основные положения по организации учета затрат:

• — выделены объекты учета затрат, т. е. перечень структурных подразделений, по которым затраты учитываются обособленно;
• — обозначен объект калькулирования, т. е. продукция, себестоимость которой должна исчисляться;
• — определена номенклатура статей для учета производственных затрат;
• — для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции выбран метод попередельный (попроцессный);
• — выбран метод распределения накладных расходов по заработной плате рабочих основного производства.

В разделе плана счетов имеется группа счетов, на которых собираются затраты по каждому подразделению производства. Для учета затрат на основном производстве по цехам изготовления продукции ведут счет 8110 «Основное производство», по учету затрат для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования) счет 8310 «Вспомогательное производство» и счет 8410 «Накладные расходы» обобщает информацию о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства (коммунальные услуги, аренда и ремонт основных средств, износ и другие).

Группа счетов 8110 «Основное производство» Рабочего плана счетов предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8111−8114 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО ПТФ «Деколит» счета:

• — счет 8111 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• — счет 8112 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;
• — счет 8113 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог;
• — счет 8114 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

Перечисленные счета 8110 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8111, 8112, 8113, 8114) являются активными калькуляционными счетами. По Дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с Кредита списываются затраты по изготовлению продукции в Дебет счета 8110 «Основное производство». По Дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из основного производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства. Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО ПТФ «Деколит» приведена в таблице 4.

Таблица 4 — Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства ТОО ПТФ «Деколит».

Аналитический учет затрат основного производства ведётся в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 1 и № 2, открываемых к журналу-ордеру № 10.

Ведомость № 1 к журналу-ордеру № 10 предназначена для учёта затрат на производство в разрезе цехов. По каждому цеху отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. Записи о затратах каждого месяца показываются в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров, листков-расшифровок. Подсчёт общей суммы затрат на производство по предприятию в делом в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице «Всего по корреспондирующим счетам» ведомости № 1. Сводные данные о затратах на производство в цехах основного производства по корреспондирующим счетам переносят в первый раздел журнала-ордера № 10 из таблицы «Всего по корреспондирующим счетам».

Ведомость № 2 к журналу-ордеру № 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Обобщающим регистром является журнал-ордер № 10, записи в котором производятся на основании ведомостей № 1 и № 2 (что касается основного производства). В журнале-ордере № 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценивание основных средств», 1300 «Запасы», 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 8000 «Счета производственного учета».

Помимо этого, данные журнала-ордера № 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.

Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).

Учет затрат во вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяются счета группы счетов 8310 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:

• — счет 8310 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат вспомогательного производства, учтенных на счетах 8311−8314;
• — счет 8311 «Материалы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования во вспомогательном производстве, образующих основу изготовляемой продукции или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• — счет 8312 «Оплата труда работников», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда рабочих, непосредственно связанных со вспомогательным производством;
• — счет 8313 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда рабочих вспомогательного производства, например социальный налог;
• — счет 8314 «Накладные расходы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением накладных расходов по вспомогательному производству.

Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия ТОО ПТФ «Деколит», израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8310 «Вспомогательное производство». В стоимость запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в той части, в которой они относятся к израсходованным материалам.

Накладные расходы вспомогательных производств предварительно учитывают на счетах группы счетов 8410 «Накладные расходы», а затем распределяют их для включения в себестоимость продукции вспомогательных производств пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств по экономическим элементам ведется в ведомости № 1 к журналу-ордеру № 10, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере № 10.

Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т. д. Подразделения обслуживающего производства предприятия ТОО ПТФ «Деколит»: железнодорожные подъездные пути, площадки для хранения готовой продукции, подсобные хозяйства.

Затраты обслуживающего производства на предприятии ТОО ПТФ «Деколит» учитывают на счетах подраздела 8410 «Накладные расходы».

Счета данной группы счетов предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:

• — по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• — суммы износа и амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;
• — арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;
• — оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;
• — расходы на содержание производственных помещений и другие аналогичные по назначению расходы.

Группа счетов 8410 «Накладные расходы» в Рабочем плане ТОО ПТФ «Деколит» включает счета:

• — счет 8410 «Накладные расходы», предназначенный для обобщения всех одноэлементных затрат, учтенных на счетах 8411 — 8414;
• — счет 8411 «Материалы», на котором отражаются операции, связанные с отпуском материалов, потреблением работ и услуг, используемых для обслуживания основного и вспомогательного производств, а также производства полуфабрикатов;
• — счет 8412 «Оплата труда работников», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением затрат по оплате труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов;
• — счет 8413 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств, а также производство полуфабрикатов, например социальный налог;
• — счет 8414 «Ремонт основных средств», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов по ремонту основных средств, осуществляемых сторонними организациями, вспомогательными производствами;
• — счет 8415 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм амортизационных отчислений по внеоборотным активам производственного назначения;
• — счет 8416 «Коммунальные услуги» предназначен для отражения стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, вспомогательными производствами;
• — счет 8417 «Арендная плата», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве;
• — счет 8418 «Прочие», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением расходов, не упомянутых в пояснениях к счетам 8411−8417, например по формированию резерва на предстоящие расходы по подготовительным работам в сезонных отраслях, по приобретению страхового полиса, начисленные страховые платежи по страхованию имущества и работников организаций и другие.

В числе прочих на счете 8412 «Оплата труда работников» учитывается заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации оборудования.

По элементу «Коммунальные услуги» на ТОО ПТФ «Деколит» отражают расходы на электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на технологические, производственные и другие нужды основной деятельности.

Остальные накладные расходы производственного характера относят на «Прочие расходы». Здесь отражаются подъемные при перемещениях, командировочные расходы, стоимость расходов по натуральным выдачам, почтовые, телеграфные расходы.

Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на ТОО ПТФ «Деколит» приведена в таблице 5.

Таблица 5 — Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на ТОО ПТФ «Деколит».