Организация аудита расчетов по заработной плате

Аудит — элемент рыночных отношений. Чтобы сохранить свои позиции на рынке в условиях жесткой конкуренции, руководству для принятия управленческих решений требуется достоверная информация о состоянии доходов и расходов предприятия. В состав затрат организаций входя не только материальные ценности, но и расходы на оплату труда. В настоящее время среди всех расходов предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме того, процесс учета расчетов по оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки, злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия и ООО «Сталекс» не исключение.

Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком, но перед заключением договора аудиторская фирма обязательно знакомится с объемом документации предприятия. Следует отметить, что в ООО «Сталекс» не созданна служба внутреннего аудита, а услуги внешних аудиторов предприятию за годы его существования не предоставлялись.

Основной целью аудитора при проверке заработной платы является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора при проверке заработной платы можно определить следующим образом:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

соответствие показателей аналитического учета по счету 66 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

утверждено ли штатное расписание на собрании акционеров, учредителей;

правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы [48, стр.136]:

• — проверка арифметических расчетов (пересчет);
• — проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• — устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой (третьей) стороны;
• — проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выбераутся определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:

• § подготовка и планирование аудиторской проверки;
• § выполнение аудиторских процедур;
• § оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Прежде чем приступить к проверке расчетов по оплате труда, аудитор составляет перечень тестов проверки операций по оплате труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие виды работ необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда. Для проверки расчетов по оплате труда в ООО «Сталекс» составлены следующие тесты (табл. Ц.1 Приложение Ц), на которые в ходе проверки получены соответствующие ответы, что позволяет сделать вывод о том, что участок начисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо и возможно применение выборочной проверки. Цель дальнейшего планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии.

Аудитору необходимо составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности предприятия, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

План аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Пример плана и программы аудита приведены в приложении Ц.

Основной этап аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Сталекс» начнем с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 4.4). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

Таблица 4.4 Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» ООО «Сталекс».

Проверка показала, что случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. В процессе аудита в организации ведения первичных документов нарушений не выявлено.

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 66 «Расчеты по выплатам работникам» на первое января 2012 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

Схема 4.1 Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге не обнаружено исправлений.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 4.1.

В расчетной ведомости за декабрь 2011 года ООО «Сталекс» по графам удержания показаны отчисления единого социального взноса в Пенсионный фонд в размере 3,6%, налог на доходы физическихъ лиц; проценты отчислений подсчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по налогу на доходы физических лиц определены верно). Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтер по учету основных средств, заработной платы и кассовых операций ООО «Сталекс» этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуется.