Учет денежных средств

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на поручения денежных средств.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (аккредитивы и чековые книжки).

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• — точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;
• — контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• — контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
• — выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия — одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Целью написания практической работы является углубление и закрепление теоретических знаний в области учета и организации денежных средств и расчетов с предприятиями и организациями, а также приобретение практических навыков осуществления учетных процедур по отражению движения денежных средств и расчетов.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

• — овладение приемами оформления, обработки и анализа первичных денежных и расчетных документов;
• — изучение учетных регистров, отражающих движение денежных средств на предприятии;
• — рассмотрение организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов в организации;
• — рассмотрение путей совершенствования учета и организации денежных средств и расчетов с предприятиями и организациями.

В качестве объекта исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Зевана» г. Гороховец Владимирской области. Данное предприятие представляет интерес для исследования потому, что оно занимается торговлей и землеустройством. Поэтому через его кассы проходит значительный поток денежной наличности, поступающей от населения и организаций за предоставленные предприятием услуги в сфере розничной и оптовой торговли и кадастровые работы. ООО «Зевана» производит безналичные и наличные расчеты, что позволяет в процессе исследования проследить прохождение денежных средств через расчетные счета и кассу предприятия.

Информационной базой данной работы служат: законодательные и нормативные акты, действующие на территории Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету; План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы и отчетные формы ООО «Зевана».

ООО «Зевана» хранит свободные денежные средства в учреждениях банков, на исследуемом предприятии их два: Московский индустриальный банк и отделение Сбербанка России. Расчеты по своим обязательствам производятся им как в безналичном, так и в наличном порядке. Также для приема наличных денег от населения в организации есть кассовый аппарат.

Выполнение всех операций возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу был ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и заключил с администрацией договор о полной индивидуальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

В кассу ООО «Зевана» наличные деньги поступают как с расчетных счетов, так и от торговой выручки магазина в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (Приложение А).

Пример оформления указанного выше первичного документа дается в приложении А. Приходный кассовый ордер № 153 составлен на основании факта оприходования торговой выручки в размере 1720 руб. кассиром ООО «Зевана» 17 сентября 2013 г. от продавца магазина. На основании указанного хозяйственного факта была составлена проводка на сумму 1720 руб.:

1) Д-т 50.01 «Касса».

К-т 90.01.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».

Наличные деньги из кассы ООО «Зевана» выдаются по расходным кассовым ордерам (Приложение Б) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Так, на ООО «Зевана» 16 сентября 2013 г. по расходному кассовому ордеру № 84 кассир выдала подотчетному лицу Коршуновой Л. В. 12 500 руб. на хозяйственные нужды для приобретения инвентаря (Приложение Б). Вследствие этого кассиром была составлена бухгалтерская запись на сумму 12 500 руб.:

2) Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т 50 «Касса».

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено».

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Согласно ч. III Порядка ведения кассовых операций в РФ допускается ведение кассовой книги автоматизированным способом, на исследуемом предприятии в программе 1С: Бухгалтерия. При этом способе листы кассовой книги формируются автоматически, на основании зарегистрированных в программе кассовых документов. В соответствии с требованиями порядка ведения кассовой книги необходимо к началу следующего рабочего дня формировать в программе и выводить на печать вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Сформированные листы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в программе должна осуществляться автоматически в порядке возрастания с начала года. Вкладной лист книги, сформированный последним за месяц, должен содержать общее количество листов кассовой книги, сформированных за прошедший месяц, а вкладной лист, формированный последним за год — общее количество листов книги за год. После распечатки отчета кассира и вкладного листа кассир обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Сформированные вкладные листы кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Зевана» используется активный счет 50 «Касса».

Сальдо счета на начало месяца указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу (и поступившие денежные документы), а по кредиту — суммы, выданные наличными (и выданные денежные документы).

Основанием для записей по счету 50 служат отчеты кассира.

К счету 50 «Касса» открываются субсчета: 50−1 «Касса организации»; 50−2 «Операционная касса»; 50−3 «Денежные документы» и др.

Рассмотрим корреспонденции счетов по поступлению денежных средств в кассу ООО «Зевана» и их выдаче.

1) поступили в кассу ООО «Зевана» денежные средства с расчетного счета на сумму 12 500 руб.(Приложение В):

Д-т 50.01 «Касса».

К-т 51 «Расчетные счета».

2) возвращен аванс, ранее выданный под отчет сотруднику организации на сумму 5000 руб. (Приложение Г):

Д-т 50.01 «Касса».

К-т 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами».

3) выплачена заработная плата сотрудникам организации на сумму 7000 руб. (Приложение Д):

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 50.01 «Касса».

В процессе хозяйственной деятельности между ООО «Зевана» и другими организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой товаров и оплатой услуг, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т. п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т. е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Более подробно расчеты этими документами были рассмотрены выше.

На ООО «Зевана» при безналичных формах расчетов применяют платежное поручение (Приложения Е).

денежный бухгалтерский учет.

Рисунок 1 Схема записей по учету денежных средств в кассе ООО «Зевана».

Этими документами оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников организации в пользу физических и юридических лиц; переводы через организации связи; заработная плата работников через отделения Сбербанка и Московского индустриального банка.

ООО «Зевана» контролирует обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает выписки об остатках и движении средств на расчетном счете (Приложение Ж) с приложением к ним всех первичных расчетных документов.

В бухгалтерском учете ООО «Зевана» для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) — в дебет счета, а выбытие (уменьшение) — в кредит счета.

На основании данных оборота счета 51 «Расчетные счета» ООО «Зевана» за сентябрь 2013 г. (Приложение З) основными бухгалтерскими проводками, отражающими поступления денежных средств на расчетные счета ООО «Зевана», являются:

1) зачислены на расчетные счета ООО «Зевана» денежные средства за отгруженный товар, продукции, выполненных работ, оказанных услуг на сумму 106 748−80 руб.:

Д-т 51 «Расчетные счета».

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2)Зачислены на расчетные счета ООО «Зевана» денежные средства полученные через электронный терминал в сумме 64 000−00 руб.:

Д-т 51 «Расчетные счета».

К-т 57 «Переводы в пути».

С расчетного счета производятся почти все платежи ООО «Зевана»: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, перечисление денег на карточки заработной платы сотрудникам организации, перечисление на карточки сотрудникам денежных средств в подотчет, материальной помощи, премий и т. д. На сновании произведенных за конкретный промежуток времени (сентябрь 2013 г.) хозяйственных операций делаются бухгалтерские проводки:

1) денежные средства поступили в кассу на расчетный счет ООО «Зевана» в сумме 12 500 руб.

Д-т 50 «Касса».

К-т 51 «Расчетные счета».

2) Перечислены с расчетного счета ООО «Зевана» платежи в бюджет по налогам и сборам в сумме 8868−18 руб.:

Д-т 68 Расчеты по налогам и сборам".

К-т 51 «Расчетные счета».

3) Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками за предоставление электроэнергии, газа, воды в размере 16 313−79 руб.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т 51 «Расчетные счета».

4) Перечислены с расчетного счета ООО «Зевана» прочие расходы в сумме 1312−64:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 91 «Расчетные счета».

5) Перечислены с расчетного счета ООО «Зевана» суммы начисленной заработной платы работников на открытые ими карты в банках в размере 24 631−00 руб.:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 51 «Расчетные счета».

Схема отражения операций ООО «Зевана» за сентябрь 2013 г. по расчетному счету будет следующей (рисунок 2):

Поскольку счет 51 «Расчетные счета» является активным, то по дебету бухгалтерия ООО «Зевана» записывает остаток свободных денежных средств на начало сентября 2013 г. в размере 16 990,40 руб. и на конец в сумме 58 833,59 руб., а также отражает все поступления наличных денег из кассы, производит зачисление платежей за отгруженную продукцию и оказанные услуги.

Рисунок 2 Схема активного счета 51 «Расчетные счета».

Стоит отметить, что на исследуемом предприятии для удобства расчетов клиентов за товары и услуги в торговом зале расположены электронные платежные терминалы банков. Дело в том, что, предоставляя клиентам возможности оплаты покупки карточкой, организация:

• 1. Исключает риск приема фальшивых купюр.
• 2. Экономит на инкассации наличности.

Клиент, в свою очередь:

• 1. Получает удобный способ расчета.
• 2. Не беспокоится, что кассир ошибется со сдачей.

Кроме того, принимая кредитки, компании увеличивают объем своих продаж в среднем на 20−30% и приобретают новых платежеспособных клиентов: по статистике, обладатели «пластиковых кошельков» более склонны к спонтанным покупкам и легче расстаются с деньгами. Также, при установке специального оборудования банка для платежных карт, организация получает различные банковские услуги, участвует в дисконтных программах и т. д. Данная банковская услуга называется эквайринг, то есть в сущности — это комплекс услуг по приему банковских карт к оплате в торговой точке. Кредитная организация, которая их оказывает, называется банком-эквайером. Такой банк устанавливает в торговых точках оборудование для приема карт, а также производит все расчеты по операциям с их использованием.

Чтобы воспользоваться эквайрингом ООО «Зевана» заключила соответствующие договора с отделением Сбербанка и Московским индустриальным банком (Приложение И). В договоре отражены условия установки и обслуживания необходимого для работы оборудования, размер комиссионного вознаграждения, срок возмещения денежных средств и т. д. После заключения договора банк устанавливает и подключает необходимое оборудование, проводит обучение персонала и предоставляет расходные и рекламные материалы бесплатно.

Эквайрингом могут воспользоваться как те предприятия, у которых уже есть расчетный счет в банке, так и те, у которых он не открыт. Это не является обязательным условием банка. Просто в том случае, если у организации нет счета в банке, ей придется предъявлять большее количество документов, необходимых для заключения договора.

Оплата по карте в ООО «Зевана» происходит следующим путем:

• 1. Покупатель предъявляет карту для оплаты покупки.
• 2. Продавец магазина проверяет подлинность платежной карты и прокатывает карту через электронный платежный терминал.
• 3. Банк направляет запрос в банк — эмитент (банк выпустивший карту). При положительном подтверждении эмитента, Банк дает разрешение организации на проведение.
• 4. Клиент подписывает чек. Операция завершена.

Бухгалтерские проводки в ООО «Зевана» при отражении продаж оплаченных банковскими картами будет выглядеть так:

Д-т 57- К-т 62- Передача в банк документов на сумму оплат товаров платежными картами.

Д-т 62- К-т 90.1- Отражена сумма за товар, оплаченной банковской картой, Д-т 90.1- К-т 41- Признан доход, Д-т 51- К-т 57- (-2%комиссия банка) Зачислены на расчетный счет денежные средства полученные полученные через терминал (Приложение К) Д-т 91- К-т 57- списана банковская комиссия по эквайрингу в прочие расходы (Приложение К).

Денежные средства, по приобретенным с использованием банковских карт товарам, перечисляются банком на расчетный счет предприятия в течении нескольких дней (в ООО «Зевана» в течении 1 дня), следовательно для отражения сумм оплаченных, но еще не перечисленных средств, требуется использовать счет 57 «Переводы в пути». Банковская комиссия за проведение операций по договору эквайринга не облагается НДС на основании абзаца 4 пп 3п 3 ст 149 НК РФ и учитывается в составе расходов организации по налогу на прибыль на основании пп 25 п 1 ст 264 Кодекса, для чего требуется использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Минфин считает, что на предприятиях розничной торговли, применяющих упрощенную систему налогообложения, выручка от реализации может отражаться в учете по мере поступления денежных средств на расчетный счет от банка (письмо от 21 ноября 2007 г. № 03−11−04/2/280).

Заключение

Проведенное исследование в рамках выбранной темы позволяет сделать следующие выводы.

Для хранения денежных средств на предприятии организована касса и открыты в банке расчетные счета.

Для улучшения учета денежных средств на предприятиях автоматизируется бухгалтерский учет, который значительно упрощает процесс составления различных отчетов в разрезе любой аналитики.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один — два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

При прохождении практики были приобретены практические навыки по учету денежных средств, изучены нормативные документы, рассмотрена организация работы с денежными средствами. На данном предприятии нарушений кассовой дисциплины выявлено не было, все документы формировались в срок.

денежный бухгалтерский расчет.

• 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: части первая, вторая, третья и четвертая. — М.: Проспект, 2011. — 542с.
• 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. — М.: Проспект, 2010. — 704 с.
• 3. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 01.12.2008 г.).
• 4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.2007 г. № 86-ФЗ).
• 5. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О порядке применения контрольно — кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов».
• 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.
• 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н).
• 8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н).
• 9. Адамайтис Л. А. Анализ финансовой отчетности. ПрактикумМ: КНОРУС, 2009. 305с.
• 10. Бабич А. Н., Павлова Л. Н. Финансы: Учебник для вузов. — М.: ФБК-Пресс, 2008. — 759 с.
• 11. Балабанов А. И., Балабанов Т. И. Финансы: Учебное пособие. — СПб.: Питер, 2010. — 190с.
• 12. Балабанов Т. И. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 526 с.
• 13. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. — Киев: Эльга, 2009. — 511 с.
• 14. Боди З. Финансы: Учебное пособие. Пер. с англ. — Киев: Вильямс, 2007. — 584 с.
• 15. Большаков С. В. Основы управления финансами: Учебное пособие. — М.: ФБК-Пресс, 2009. — 365 с.
• 16. Вахрушина М. А. Бухгалтерский, управленческий учет. — М: ЗАО «Финстатинформ», 2009 г.-345с.
• 17. Гайфулина Н. П. Бухгалтерское дело: учебный комплекс, практикум. — владивосток: ВГУЭиС, 2008 г.-240с
• 18. Ионова А. Ф., Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. Учебник. М: Проспект. 2008. 623с
• 19. Ковалев В. В.

  Введение

  в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 768 с.

• 20. Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -М: Инфра, 2011 г. -438с.
• 21. Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник. — М: Филин, 2010 г. — 515с.
• 22. Парамонов А. В. Учет и анализ предпринимательского капитала // Аудит и финансовый анализ, 2008. — № 1. — С. 41−70.
• 23. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 336 с.
• 24. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Теория финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 208 с.
• 25. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н. А. Сафронова. — М.: Юристь, 2009. — 608 с.