Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

На организации ОАО Оршанский «райагросервис"в бухгалтерии кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

• 1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией получен аванс в счет поставки товара);
• 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);
• 3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (недоплата в бюджет налогов, сборов);
• 4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);
• 6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ;
• 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• — полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• — товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• — излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• — полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Д-Т60 К-т 51 на сумму 225 989 878 за потребленную ранее электроэнергию.(приложение5).

Д-Т60 К-т51 на сумму 655 995 за предоставленные сторонней организацией Белорусьнефть-Витебскоблнефте продукт услуги.(приложение5).

Дебет 60 Кредит 91 на сумму 3 843 288 списана сумма кредиторской задолженности АВТОТРЕЙ за покупку товара, по которой истек срок исковой давности (приложение5).

Д-т 71 К-т 60 на сумму 42 850 оплата за товарные чеки ООО Оптимеру.(приложение5).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут открываться субсчета:

60−01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» ;

60−02…

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. При определении срока исковой давности во взаимоотношениях с резидентами иностранных государств — нерезидентов применяют срок исковой давности 4 года. Признание срока исковой давности с резидентами иностранных государств определено Конвенции ООН «Об исковой давности в международной купле-продаже товаров» .

Настоящую Конвенцию нельзя применять в тех случаях, когда стороны договора в ясно выраженной форме исключили ее применение). В данном случае следует учитывать, на территории какой страны заключен контракт или законодательство какой страны решили для себя применять стороны по условиям контракта.

Исчисление срока исковой давности зависит от точного определения его начала и окончания. Течение срока, предусмотренного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. В аналогичном порядке исчисляют квартальные, месячные или недельные периоды. В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Принимая решение о списании дебиторской и (или) кредиторской задолженности в учете, необходимо помнить, что даже по истечении срока исковой давности организация — кредитор и (или) дебитор вправе предъявить требование организации — дебитору и (или) кредитору о возврате задолженности.

При списании дебиторской задолженности организация должна документально доказать безнадежность ее взыскания.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся субъекту хозяйствования от юридических и физических лиц, которые возникли в результате осуществления им хозяйственной деятельности. Факт безнадежности взыскания должен быть подтвержден при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Подтверждающими документами при списании дебиторской задолженности могут быть:

• — определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;
• — решение суда либо уведомление ликвидационной комиссии, что требования кредитора (дебитора) не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;
• — акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника;
• — выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, подтверждающая ликвидацию организации-должника;

После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы.

Объем сведений, которые могут быть предоставлены по запросам заинтересованных, определяют содержанием запроса. Как правило, заинтересованному лицу предоставляют следующую информацию: наименование юридического лица, регистрационный номер, местонахождение юридического лица, наименование регистрирующего органа, дата и номер решения о государственной регистрации, состояние юридического лица (действующее, находящееся в процессе ликвидации, реорганизовано, ликвидировано), для ликвидированных — дата и номер решения о ликвидации юридического лица в случае реорганизации, а также дата исключения их, сведения о руководителе, в т. ч. контактный телефон, иные данные.

В случае выявления дебиторской задолженности перед несуществующим дебитором необходимо принять меры по расследованию данного факта.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списывают в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, (Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182).

При списании сумм дебиторской задолженности в налоговом учете в состав внереализационных расходов включают:

• 1) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• 2) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Такие расходы отражают в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков. Списание сумм дебиторской задолженности производят при одновременном наличии 2 обязательных условий:
  • — истечение срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;
  • — факт возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств в банках и иного имущества.

Для списания указанной дебиторской задолженности обязательно не только истечение срока давности для предъявления исполнительного документа, но и само предъявление этого документа к исполнению, закончившееся его возвратом.

При одновременном соблюдении данных условий убытки от списания дебиторской задолженности учитывают при налогообложении прибыли;

• 3) убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. С 1 января 2011 г. такие расходы отражают в том налоговом периоде, в котором плательщику стало известно об исключении дебитора, о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
• 4) суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Данные расходы отражают в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса (данная норма применяется с 2011 г.).

Дебиторскую задолженность, списанную в убыток вследствие неплатежеспособности должников, нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Если впоследствии долг погасят (полностью либо частично), данная сумма в налоговом учете должна быть включена в состав доходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли.

При отражении на счетах операций по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может быть применена следующая корреспонденция счетов:

Д-т90-К-т45,.

— списана сумма дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов;

Д-т90К-т97.

— списана сумма НДС, исчисленная на 60-й день с момента отгрузки товаров (работ, услуг) в составе внереализационных расходов;

Д-т63 К-т45,60,62,76.

— списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва сомнительных долгов;

Д-т50,51,52,55К-т90.

• — отражена сумма поступлений по долгам, ранее списанных в состав внереализационных расходов (с истекшими сроками исковой давности);
• — отражено списание задолженности по мере ее погашения дебитором либо по истечении 5 лет.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть списана за счет резерва по сомнительным долгам Дебиторскую задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями, относят к сомнительному долгу.

В бухгалтерском учете информацию о резервах по сомнительным долгам обобщают на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резерв по сомнительным долгам создают на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Его определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года. В бухгалтерском учете приведенную хозяйственную операцию отражают следующими записями:

Д-т91К-т63.

— на сумму созданного резерва по сомнительным долгам;

Д-т63К-т60.

— на сумму списания невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными.

В налоговом учете в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, включают:

• — отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• — восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов. Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признают в учете внереализационными доходами

Кредиторская задолженность — это предмет обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списывают в коммерческой организации на внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражают на счете 92 в составе доходов в фактически поступивших суммах. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, учитывают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (пп. 14, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181).

Аналогичный подход применяют к отражению сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и в налоговом учете. Данные операции отражают в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности .

По товарам, по которым кредиторскую задолженность списывают на финансовые результаты, суммы НДС вычету не подлежат. Данные суммы налога следует относить на финансовые результаты организации. Суммы НДС, принятые к вычету до момента списания кредиторской задолженности, подлежат восстановлению.

При реализации товаров с ОАО Оршанский «райагросервис» находящийся на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом фактической реализации такими организациями признают день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров. Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога в этом случае возложена на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары.

При погашении кредиторской задолженности покупатель обязан произвести исчисление и уплату налога. Если эта задолженность не будет погашена и по ней истечет срок исковой давности, то исчисление и уплату НДС также производить не следует.

Бухгалтерские записи по отражению на счетах операций по списанию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности могут быть отражены следующими записями:

Д-т60,62,76К-т90.

— списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов;

Д-т90К-т18.

— списаны суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (при варианте учета выручки методом «по оплате» и в прочих случаях);

Д-т68−2Кт-18.

— методом «красное сторно» на сумму НДС, ранее принятую к вычету (при варианте учета выручки методом «по отгрузке»).

Рассмотрим практические примеры отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.