Документальное оформление единого социального налога

Учёт операций по счёту 69 «Расчёты с соцфондами» ведётся в мемориал ордере 5 (ж/о 5) одновременно с выполнением расчётов с персоналом по оплате труда на счёте 70. После выполнения операций по различным начислениям и удержаниям при расчетах с работниками, а также отчислений в фонды и в местные налоги бухгалтер полностью заполняет отчетные формы по всем социальным фондам и отчислениям в местные налоги [4, c. 360].

Основанием для выполнения бухгалтерских операций (отчисление ЕСН и его использование) по счёту 69 служат листки расшифровки из журналов ордеров денежных счетов и кассы, с приложенными к ним подтверждающими документами (по перечислению и выдачи денег и по возврату на счёт), комплекты первичных документов, являющихся основанием для начисления пособий и бухгалтерские справки для выполнения отчислений в социальные фонды.

Можно применять унифицированную форму учёта с построением соответствующих кодов:

• 1. Код 69 — это код счёта расчётов с социальными фондами по плану счетов бухучёта.
• 2. Код 69.1 — это код конкретного фонда. В учёте выделяется пенсионный фонд (а/с 1); фонд медицинского страхования (а/с 2); фонд социального страхования (а/с 3); фонд страхования от несчастных случаев на производстве (а/с 4).
• 3. Код 69.1.1- этот код обозначает вид конкретного направления или использования средств фонда. Таких направлений числится 10.

Применяя такую кодировку можно получать требуемую информацию для налогового и управленческого учёта при анализе отчисленных и использованных сумм по назначению.

Каждый листок-расшифровка и/или другие первичные документы с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операций заносится в унифицированный журнал-ордер (УЖО) 69 отдельной строкой. При этом все однородные проводки (идущие на один корреспондирующий счет) записываются одной суммой. Происходит группировка проводок по корреспондирующим счетам только за одну дату. Унифицированный журнал ордер 69 учитывает требования НК РФ. Его можно вести как вручную, так и в Ехсеl.

Информация по отчислениям и видам использования за любой период от суток до года может быть представлена в аналитической карточке.

Аналитическая карточка по движению средств социальных фондов 69 формируется для обобщения информации о составе и размере отчислений ЕСН в разрезе фондов в понимании гл. 24 НК РФ. Отчисления в ЕСН, перечисления и начисления пособий из фондов регистрируются по видам, с целью выявления расходов, не относящихся к затратам производства. Записи в регистре и карточке осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем операциям, связанным с движением средств социальных фондов (формирование и расход). Учёт ведётся по каждому фонду, виду пособия, исходя из фактически отчисленных, перечисленных или использованных сумм, влекущему за собой появление объекта налогового учёта.

По окончании месяца итоговые данные всех граф из УЖО 69 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится по правилу двойной записи листками-расшифровками. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счёту 69 заносятся отдельной строкой в Сводную сальдо-оборотную ведомость, из которой выходное сальдо заносится в баланс.

Листки-расшифровки по счёту 69 выписываются и в Д-т 69 с К-т счетов, и с К-т 69 в Д-т счетов. При этом, на каждый корреспондирующий счёт выписывается один листок-расшифровка за месяц по всем без исключения совершённым операциям с подробным описанием, кроме счетов, которые к этому времени закрыты при составлении отчётности.

При унифицированной форме учёта обороты и сальдо по счёту 69 на любую отчётную дату можно сразу получать, суммированием отдельно дебетовых сумм по графе Перечислено (Д-т) и отдельно кредитовых сумм по графе Начислено (К-т) с выведением сальдо, и записью в соответствующую строку пассива (актива) баланса. Состояние расчётов по каждому виду поступлений или расходов выводится непосредственно в аналитических карточках, открываемых по коду вида поступающих и/или списываемых сумм [1, c. 231].

Порядок учёта движения средств социальных фондов с позиций налогового учёта имеет определённые особенности, которые в полной мере реализуются методами унифицированного бухгалтерского учёта. В аналитической карточке и УЖО 69 по движению средств социальных фондов формируется обобщающая информация об отчислении в ЕСН и использовании этих средств по назначению с целью выявления расходов, относящихся к текущему или к будущим периодам, а также операций, определяющих суммы расходов, признаваемых как расходы будущих периодов. Записи в карточке производятся по каждому факту, влекущему за собой появление объекта налогового учёта, или расходования средств. Бухгалтерские операции накапливаются в регистрах (аналитических карточках, УЖО) как методом прямой записи из первичных документов, так и выполнением специальных расчётов, что свойственно некоторым счетам.

Без УЖО 69 любые суммы по субсчетам применяемых счетов получают на ЭВМ методом перестройки-заказа формы, что делает оперативно сам пользователь при возникновении соответствующих потребностей. Если организация небольшая и нет условий установки сети компьютеров с бухгалтерской программой, рациональнее всего учёт вести вручную по унифицированной форме счетоводства, составленной из рациональных элементов нескольких форм счетоводства с применением электронной таблицы Ехсе1. В основе такой формы лежит унифицированный журнал-ордер и аналитические карточки.

Таблица 2 — Примерный набор учётных процедур (проводок) счёт 69 [4, c. 361].

ИД — индивидуальный исполнительный документ.

ПД — прилагаемые документы, без которых не может сработать исполнительный документ.

ЮД — юридический документ, как основание для выполнения хозяйственной операции.

НД — накопительный (группировочный) документ.