Учет операций по формированию финансового результата организации

1. Понятие доходов и расходов.

На организацию учета и порядок отражения в учете влияют классификация доходов и расходов, допущения, применяемые организацией. в части их признания, а также критерии признания.

Согласно п. 4 ПБУ № 10/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ № 9/99 «Расходы организации» в зависимости от их характера. условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

А. доходы и расходы от обычных видов деятельности; Б. операционные доходы и расходы;

В. внереализационные доходы и расходы.

Как правило, основной вид деятельности организации определяется по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому целесообразно закрепить в учетной политике предприятия какие из видов деятельности являются основными, а какие второстепенными. При классификации полученных доходов можно руководствоваться также правилом существенности:

— основной деятельностью предприятия считаются работы и услуги, выручка от реализации которых составляет не менее 5% от общего объема выручки организации.

В соответствии с новыми ПБУ доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имуществ) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации. Исключением является получение вкладов от участников (собственников имущества). Согласно ПБУ 9/99 доходами организации не являются Следующие поступления:

• — суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• — по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.
• — в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
• — авансы в счет оплати продукции (работ, услуг)
• — задаток;
• — залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
• — в погашение кредита, займа.

Согласно ПБУ 9/99, выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если суммы поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности. выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:

• — организация имеет право получить эту выручку (такое право должно бить подтверждено конкретным договором или иным образом);
• — сумма выручки может бить определена;
• — есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации;
• — право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
• — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете предприятия отражается кредиторская задолженность, а не выручка. Т. е. поступившие от покупателя средства отражаются в составе полученных авансов (сч. 60, специальный субсчет).

Одним из критериев признания выручки является метод отражения выручки от реализации для целей бухгалтерского и налогового учета. Отражение может осуществляется двумя способами:

• — метод начисления;
• — кассовый метод.

Метод отражения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо закрепить в учетной политике.

Большинство предприятий ведет учет доходов и расходов методом начисления. Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что необходимым и достаточным условием отражения в учете того или иного события хозяйственной деятельности является факт его свершения.

2. Счета для обобщения доходов и расходов организации. Порядок использования счета 90.

С учетом факторов определения доходов и расходов и отражения в учете выручки от реализации продукции, работ и услуг в новом Плане счетов произошли существенные изменения:

• — во-первых. в раздел «Финансовые результаты» из раздела «Готовая продукция, товары и реализация» перемещены счета учета реализации;
• — во-вторых, для отражения определенной категории доходов и расходов определены синтетические счета в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
• — для продаж (доходов по обычным видам деятельности) — 90;
• — для операционных и внереализационных доходов и расходов — 91,
• — для чрезвычайных доходов и расходов — 99;
• — в четвертых, изменен принцип действия выше перечисленных счетов, т. е. к счетам открывается несколько субсчетов и записи по ним в течение отчетного периода осуществляются накопительно.

Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. К данному счету Планом счетов предусмотрена возможность открывать несколько субсчетов: 90−1 «выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «НДС», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины», 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» — этот субсчет является обязательным.

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списываются с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операций по дебету и кредиту этого счета накопительно, т. е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» следует вести по каждому виду проданных товаров, продукции, оказываемых услуг и др. Структура счета 90 облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках», т.к. отражает основные позиции этого счета.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку: ДТ 62 КТ 90 -1 (субсчет выручка). Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, работ. услуг и др.:

• — ДТ 90 -2 (субсчет «Себестоимость продаж») КТ 41,43.44,20.26 и др.
• — ДТ 90 — 3 (субсчет «НДС») КТ 68 — на сумму налогов причитающихся по налоговым декларациям к взносу в бюджет;

Хотя синтетический счет наконец отчетного периода не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно необходимо сопоставлять совокупные дебетовые обороты по субсчетам 90−2, 90−3, 90−4 и другим с кредитовым оборотом по субсчету 90−1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный период ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчета 90−9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

• — ДТ 90−9 КТ 99 — на сумму прибыли за отчетный период;
• — Дт99-КТ 90−9 — на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убытки с продаж»), закрывается внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/убытки с продаж»:

ДТ90−9-КТ90−2,90−3,90−4.