Аудит затрат на производство

Таким образом производственный аудит основной упор делает на проверке таких разделов учета как: бухгалтерский учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции на предприятии; бухгалтерский учет готовой продукции; бухгалтерский учет финансовых результатов. Основным направлением оценки производственного аудита являются затраты предприятия, которые согласно классификации можно отнести к разным группам: по элементам затрат и по статьям калькуляции; прямые и косвенные; постоянные и переменные; основные и накладные; регулируемые и нерегулируемые и т. д. Используемая классификация затрат отражается в учетной политике организации. Аналитические процедуры аудита на стадии проверки.

По итогам производственного аудита аудитор может указать руководству предприятия на недостатки в существующей системе учета затрат и калькулирования себестоимостью продукции и разработать соответствующие рекомендации по исправлению недостатков. После определения целей и задач аудита строится план и программа аудиторской проверки и проводится тестирование системы внутреннего контроля. При этом программы производственного аудита могут корректироваться с учетом специальных задач, поставленных клиентом. Например включать элементы налогового планирования, анализа рентабельности, затрат, себестоимости, эффективности использования ресурсов, оценка эффективности органов управления и механизмов внутреннего контроля, разработка и внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета, учета труда и кадров, складского учета. Таблица 1 — Типовой план производственного аудита.№ п/пНаименование планируемых работ.

Период исполнения.

Исполнители1Аудит правильности оформления первичных документов2Проверка правомерности включения расходов в состав прямых затрат на производство 3Проверка правильности применения принятого в организации способа распределения косвенных расходов4Проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

5Проверка организации аналитического и синтетического учета затрат на производство6Проверка организации складскогоучета7Аудит калькулирования себестоимости продукции8Аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство9Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств10Проверка правильности учета затрат обслуживающих производств11Аудит полуфабрикатов собственного производства и издержек обращения12Изучение правильности учета корректировок производственных затрат для целей налогооблагаемой прибыли13Аудит расходов на продажу14Аудит себестоимости и ее влияния на финансовые результаты организации.

Тестирование системы внутреннего контроля позволяет скорректировать первоначальную оценку показателей существенности и аудиторского риска. Относительно бухгалтерского учета затрат на производство тест системы внутреннего контроля может включать следующие вопросы. Таблица 2 — Вопросы тестов для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство.№ п/пНаименование вопроса1Составлена ли учетная политика в части учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции?2Существует ли четкий график документооборота по учету затрат на производство? Соблюдается ли он?3Существуют ли нарушения в оформлении первичных бухгалтерских документов по учету затрат?4Существуют ли нормативы затрат на производство? Соблюдаются ли они?5Существует ли соответствие между выбранным и применяемым методом калькулирования себестоимости продукции?6Существует ли соответствие между выбранным и применяемым методом распределения косвенных расходов?7Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета?

Как часто?8Сверяются ли данные складского и синтетического учета? Как часто?9Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции?10Кто осуществляет классификацию затрат?11Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство? Для осуществления работ по проверке аудитору предоставляются следующие документы: формы бухгалтерской финансовой отчетности; главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по проверяемым счетам; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат. При этом аудитор изучает весь комплекс представленной информации. На основании этих документов аудитор подтверждает информацию о себестоимости в финансовой отчетности. Шеремет А. Д., Суйц В. П., Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. и др. экономисты в своих исследованиях отмечают, что в целях подтверждения достоверности информации аудитор должен установить, что:-существует соответствие данных об остатках на счетах незавершенного производства, готовой продукции, товаров для перепродажи и расходов будущих периодов на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, данным, указанным в строке.

1210 «Запасы» бухгалтерского баланса;- существует соответствие данных о себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг сформированных в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и учетной политике в учетных регистра и данным отраженным по строке 2120 «Себестоимость продаж», строке 2210 «Коммерческий расходы», строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках;-существует соответствие данных в разделе «Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса» и показателями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по строке «Запасы» (строки 12 101−12 105) и строке «Себестоимость продаж» (строки 21 201, 21 202).Так же аудитор изучает организационные и технологические особенности производства, специализацию предприятия, его масштабы, структуру отдельных видов производственной деятельности. Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации. В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах. Производственный аудит также занимается оптимизацией затрат на производстве, поэтому отдельным этапом аудиторской проверки выступает исследование и анализ группировки затрат на счетах бухгалтерского учета, оценка правильности применения методов учета и распределения косвенных затрат, расчет эффективности произведенных затрат, расчет мероприятии по сокращению или увеличению отдельных видов затрат и т. д. При чем, под «оптимизацией» понимают не только сокращение объема расходов организации. Увеличение затрат также может быть мерой оптимизации. Более технологичное, производительное оборудование или эффективный сотрудник гораздо больше окупается не смотря на то, что первоначальные затраты на приобретение и содержание этого ресурса могут быть выше. В случае необходимости аудитор может предложить внедрение мероприятий организационно-технического характера, влияющих на себестоимость продукции, скорректировать текущие нормы и нормативы затрат на производство.

Таким образом, аудитор выражает мнение не только о правильности, но и об эффективности применяемого метода учета затрат, который позволяет снизить издержки предприятия, улучшить финансовый результат. Таблица 3 — Этапы аудита затрат, включаемых в себестоимость.

Этапы аудита затрат.

Проверка счетов1 Этап — Проверка группировки расходов на затратных счетах.

Дебет счета 20 «Основное производство» — прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» — косвенные расходы, с дальнейшим распределением согласно метода, выбранного в учетной политике2 этап — проверка себестоимости работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств.

Счет 20 «Основное производство» — прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств.

Счет 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», счет 90 «Продажи» — расходы, не поддающиеся прямому списанию, распределяются пропорционально установленному учетной политикой показателю3 этап — проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — косвенные расходы, ОПР распределяются на счета основного производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», ОХР либо счета основного производства, либо на счета продаж4 этап — проверка потерь брака и включения их в себестоимость произведенной продукции.

Счет 28 «Потери от брака» — расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями5 этап — проверка калькуляции себестоимости НЗП и готовой продукции.

Проверяются методы оценки НЗП, выпущенной продукции, делаются расчеты плановой и фактической производственной себестоимости готовой продукции на 1 единицу и на весь объем. Счет 44 «Расходы на продажу» — коммерческие расходы, ежемесячно списываются на счета продаж.

В ходе аудиторской проверки затрат могут быть обнаружены нарушения. Наиболее распространенными нарушениями по мнению Бычковой С. М., Фоминой Т. Ю., Шеремета А. Д. являются: — несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;- несоответствие применяемого метода учета затрат и калькулирования себестоимости методу, указанному в учетной политике организации;- неправильная оценка остатков незавершенного производства;- отсутствие документов, как следствие, необоснованное включение расходов в состав себестоимости. На заключительном этапе производственного аудита затрат аудитор подводит итоги проверки, формирует мнение о достоверности информации в системе учета, оформляет аудиторский отчет и рабочие документы аудитора.

Заключение

.

Затраты — это стоимость использованных ресурсов. Так вот, технические и потребительские свойства ресурсов, использование которых приводит к затратам, могут оставаться неизменными. Неизменным будет и порядок использования этих ресурсов. Но при этом стоимость данных ресурсов (и, соответственно, величина затрат) каким-то невообразимым образом может превращаться то в переменную, то в постоянную. В рамках одного бизнеса могут присутствовать сразу несколько факторов, определяющих уровень деловой активности и, соответственно, величину затрат. Одни затраты зависят от одного фактора, другие затраты — от другого. Классификация затрат по характеру поведения в зависимости от объемов деятельности, предполагает наличие затрат переменных, постоянных и смешанных. При всей внешней понятности данной классификации, ее практическое применение имеет определенные особенности. Задачами аудита затрат на производство являются: — анализ политики управления затратами производства; - обоснование и целесообразность применяемого метода учета затрат на предприятии, способу формирования себестоимости продукции как в разрезе экономических элементов, так и по видам деятельности, группам или партиям, номенклатурным единицам;- оценка основных методов планирования затрат в структуре себестоимости; - оценка эффективности методики расчета себестоимости; - обоснование и правильность применения способа распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами производимой продукции, с учетом экономической эффективности;- проверка правильности отражения хозяйственных операций, связанных с формированием себестоимости по калькуляционным статьям и их отражения на бухгалтерских счетах и в регистрах бухгалтерского учета; - проверка правильности применения принятой классификации расходов, их учета и порядка включения в себестоимость; - определения фактической себестоимости материалов, учета расходов на их приобретение, в том числе транспортно-заготовительных расходов и способ списания материалов в производство; - правильность применения выбранного способа оценки готовой продукции, его соответствия специфике предприятия;- проверка порядка отражения в учете финансовых результатов предприятия в разрезе видов деятельности. Таким образом производственный аудит основной упор делает на проверке таких разделов учета как: бухгалтерский учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции на предприятии; бухгалтерский учет готовой продукции; бухгалтерский учет финансовых результатов. Основным направлением оценки производственного аудита являются затраты предприятия, которые согласно классификации можно отнести к разным группам: по элементам затрат и по статьям калькуляции; прямые и косвенные; постоянные и переменные; основные и накладные; регулируемые и нерегулируемые и т. д. Используемая классификация затрат отражается в учетной политике организации. Список используемой литературы.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307‑ФЗ от 30.

12.2008 г. (ред. 11.

07.2011 г.)Постановление Правительства РФ от 23.

09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.

12.2011)Андреев В. Д. Практический аудит. М.: «Экономика», 2011.

с.

256.Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки. М.: ЮНИТИ, 2011. 230 с. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: Юрайт, — 2011. — 955 с. Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования.М.: Волтеверс.

Клувер. 2011.

456 с. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Вахрушина. — М. :

Омега-Л, 2008. — 528 с. Ветров, А. А. Операционный аудит-анализ / А. А. Ветров. — М. :

Перспектива, 2006. — 127 с. Друри, К.

Введение

в управленческий и производственный учет / К.

Друри. — М. :

Аудит, Юнити, 2008. — 783 c. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В. Б. Ивашкевич. — М.

: Юрист, 2009.-618 с. Крикунов А. В. Поиск оптимальных путей развития аудиторской профессии// Аудиторские Ведомости. 2011. № 5. С.

3−4.Мельник М. В. Подготовка вопросов для квалификационных экзаменов/ Аудит. Октябрь. 2011. С.

8−10.Петрова Ю. А. Регулирование аудиторской деятельности// Аудит. Май. 2012. С. 15−16.Подольский В. И. Аудит.

М.: ЮНИТИ, 2011. 185 с. Подольский В. И., Савин А. А. Аудит. М.: Юрайт-Издат, 2012. 587 с. Смирнов П. Ю. Аудит. Конспект лекций. М.: АСТ.

2011. 160 с. Хахонова И. И., Хахонова Н. Н., Богатая И. Н. Аудит.

М.: Мини-Тайп. 2011.

464 с.