Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету основных средств

Дипломная работа

по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

На тему: «Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету основных средств»

1. Учет и анализ основных средств

1.1 Документальное оформление и учет поступления основных средств

1.2 Определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет

1.3 Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, демонтаж основных средств

2. Анализ хозяйственной деятельности ОАО «ЛЗПМ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «ЛЗПМ»

2.2 Анализ хозяйственной деятельности ОАО «ЛЗПМ»

3. Проведение бухгалтерской экспертизы на предприятии ОАО «ЛЗПМ»

3.1 Документальные приемы бухгалтерской экспертизы

3.2 Проведение экспертизы

3.3 Заключение по проведенной бухгалтерской экспертизе Заключение Список литературы Приложение

Введение

Экспертиза — это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязан раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.

От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.

Как и любая экспертиза, бухгалтерская экспертиза может быть назначена для разъяснения возникающих при рассмотрении конкретного дела вопросов, требующих специальных знаний, в данном случае — в области бухгалтерского учета, представляющего собой единую упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Поскольку на основе данных бухгалтерского учета организация по установленным формам составляет бухгалтерскую отчетность (в том числе бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним) как единую систему данных о ее имущественном и финансовом положении и результатах ее хозяйственной деятельности, то следует заключить, что бухгалтерская экспертиза может быть проведена также и с целью установления наличия (отсутствия) искаженных данных в документах бухгалтерской отчетности, а не только в записях бухгалтерского учета.

В хозяйственной деятельности организации документ — это носитель как экономической, так и юридической информации, которая представляет собой сведения о движении товарно-материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов организации, то есть в документах отражается динамика собственности.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Унифицированные формы первичной учетной документации утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности организация обязана вести регистры бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с указанным Законом является коммерческой тайной.

Таким образом, объектом исследования судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, акты, составленные по результатам инвентаризации, а также документы бухгалтерской отчетности на предмет соответствия или искажения сведений, содержащихся в документах бухгалтерского учета и отчетности, по отношению к первичным учетным документам.

В данной дипломной работе объектом исследования является ОАО «ЛЗПМ» г. Ливны Орловской области. Предметом исследования выступают основные средства предприятия ОАО «ЛЗПМ» .

Целью дипломной работы является отражение места, важности и значения судебно — бухгалтерской экспертизы, для анализа деятельности предприятия. Задачами дипломной работы являются: изучение деятельности данного предприятия, отражение анализируемых показателей в деятельности исследуемого предприятия за три года, проведение экспертизы, выявление ошибок в рассмотренных документах.

В качестве исходных материалов для выполнения дипломной работы были использованы данные годовых отчетов ОАО «ЛЗПМ», инвентарная карточка, акты. Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регулирующие работу предприятия.

1. Учет и анализ основных средств

1.1 Документальное оформление и учет поступления основных средств В соответствии с Планом счетов основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» .

Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01. О случаях, когда изменение первоначальной стоимости основных средств допускается, будет сказано ниже в соответствующих параграфах настоящей работы.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Т.е. в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие:

уплате (уплаченные) поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства Письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» .

При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректированы.

Поскольку уменьшение или увеличение фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств на суммовые разницы явно предусмотрено п. 8 ПБУ 6/01, то такие корректировки следует считать допускаемыми пунктом 14 того же ПБУ.

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности/работы/услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы).

При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование производится в оценке, согласованной участниками (акционерами) организации. Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке. Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем в соответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по данному основному средству.

Если основные средства (или соответствующие ценности/работы/услуги, формирующие их первоначальную стоимость), в соответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, а иными активами/работами/услугами, то цена, фактически указанная в договоре, не является основой для определения первоначальной стоимости соответствующего основного средства.

Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов/работ/услуг (т.е. цены этих активов/работ/услуг, которая была бы установлена организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства).

Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Основные средства принимаются к учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. Отдельным пунктом рассмотрим учет поступления основных средств, полученные безвозмездно.

С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12.99), безвозмездно полученные активы отражаются в составе внереализационных доходов.

В соответствии с п. 23 Положения № 34н безвозмездно полученное имущество отражается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования.

На основании п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов.

В учете организаций безвозмездное получение основных средств отражается проводками:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления») — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов 60, 70, 69 — отражены расходы по доставке и монтажу основного средства;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — введено в эксплуатацию полученное основное средство.

В коммерческих организациях по мере использования безвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчетном периоде (при начислении амортизации по внеоборотным активам) его стоимость признается внереализационными доходами.

Это означает, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражено начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления») Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») — включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

Таким образом, в соответствии с новым Планом счетов счет 98−2 «Безвозмездные поступления» используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств будет включаться в состав прибыли организации постепенно в течение срока эксплуатации.

1.2 Определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации (о которых см. отдельный параграф). Этот срок определяется самой организацией исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т. п.).

Из приведенного перечня определяющих срок полезного использования сведений можно сделать вывод, что степень нормативной и технической регламентации при установлении срока полезного использования основных средств существенно снизилась.

Если организация уже при вводе основного средства в эксплуатацию имеет информацию, например, о запуске некоторым заводом в производство аналогичного основного средства, обладающего гораздо лучшими производственными характеристиками, и планирует приобрести это новое оборудование, то «бухгалтерский» срок полезного использования данного основного средства может быть установлен существенно меньше сроков, указанных в его технической документации, ввиду планируемой экономии на обслуживании.

Аналогичным образом «технический» срок службы оборудования может и даже должен быть откорректирован, если использование объекта может осуществляться только в месте его расположения в момент ввода в эксплуатацию (например, если расходы на демонтаж и перенос объекта в другое место соизмеримы со стоимостью объекта, т. е. экономически явно нецелесообразны), и при этом срок аренды соответствующего земельного участка, или срок разработки участка недр в соответствии с соглашением о разделе продукции, или ожидаемый срок до истощения месторождения полезного ископаемого, или срок службы здания/сооружения, где смонтировано данное основное средство и т. п. меньше «технического» срока службы оборудования.

Такой подход будет полностью соответствовать требованию осмотрительности, состоящему в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов (повышенной амортизации), чем возможных доходов и активов ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. Порядок определения срока полезного использования, установленный в целях налогообложения прибыли статьей 258 НК РФ, отличается от «бухгалтерского». Организация при определении «налогового» срока полезного использования основных средств в обязательном порядке должна учитывать сроки, установленные для многих типов основных средств Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а при отсутствии там конкретного вида основных средств должны использоваться сроки, указанные в технической документации, и рекомендации организаций-изготовителей.

В соответствии со ст. 259.12 НК РФ если организация приобретает бывшее в употреблении основное средство, то устанавливать по нему налоговый срок полезного использования с учетом фактического срока его использования предыдущими собственниками допускается только при применении линейного метода начисления амортизации (тогда как приведенные выше критерии определения «бухгалтерского» срока полезного использования допускают соответствующую его корректировку вне зависимости от применяемых способов начисления амортизации). Таким образом, «налоговый» срок полезного использования основных средств гораздо более жестко регламентирован.

Справедливости ради следует отметить, что, например, срок полезного использования электронно-вычислительной техники, установленный вышеуказанным Постановлением Правительства, составляет 3−5 лет вместо ранее действовавших нормативных 8−10 лет Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Совмином СССР от 22.10.90 г. № 1072. (или, соответственно, 4−5 лет при применении коэффициента ускорения 2, который допускался для активной части производственных основных фондов Постановление Правительства РФ от 19.08.1994 г. № 967, письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000 г. №МВ-32/6−51).

Поскольку в указанном Постановлении Правительства установлены не точные сроки полезного использования различных видов основных средств, а лишь принадлежность видов основных средств к определенным амортизационным группам, допускающим установление срока полезного использования в некотором интервале, то установление конкретного срока внутри допустимого интервала производится организацией самостоятельно при вводе основного средства в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 приведенная в этом Постановлении классификация основных средств по срокам их полезного использования (по амортизационным группам) может применяться в том числе и в целях бухгалтерского учета.

1.3 Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, демонтаж основных средств В процессе эксплуатации основных средств они могут потребовать восстановления. Под восстановлением основных средств в ПБУ 6/01 понимается их ремонт, модернизация или реконструкция.

В соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н (в редакции от 28.03.2000 г.), организациям рекомендуется разрабатывать план проведения ремонтов, оценивая в денежном выражении расходы на ремонт исходя из существующей системы планово-предупредительных ремонтов. План и система ремонтов утверждаются руководителем организации.

В «Методических рекомендациях…» особо описывается понятие капитального ремонта, почти дословно продублированное в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001 г. № 13 (в редакции от 27.12.2001).

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Из данного определения видно, что капитальный ремонт вполне может включать в себя замену частей основного средства на более современные, а не просто обеспечивать поддержание основного средства в рабочем состоянии.

При этом ПБУ 6/01, не раскрывая содержания понятий «ремонт», «реконструкция» и «модернизация», содержит указания на то, что при улучшении в результате модернизации или реконструкции основного средства первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (увеличения срока полезного использования, увеличения мощности, улучшения качества производимых изделий и т. п.) соответствующие затраты могут признаваться капитальными вложениями и после окончания реконструкции или модернизации относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства, а срок полезного использования после осуществления таких затрат может уточняться.

Таким образом, организация при осуществлении любого восстановления основных средств должна определить, какие из произведенных затрат должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (поскольку результатом осуществления этих затрат является улучшение его исходных характеристик), какие — относиться на издержки производства и обращения в качестве затрат по ремонту (поскольку их результатом является лишь поддержание основного средства в работоспособном состоянии), а какие — относиться на операционные расходы (поскольку, например, при перепрофилировании здания под иной вид деятельности, результатом работ будет являться изменение основного средства, а не поддержание его в рабочем состоянии, но об улучшении его исходных характеристик говорить может быть сложно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.).

Соответствующий подход был обозначен и в п. 73 «Методических рекомендаций…», где указано, что учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Формальный же подход к порядку учета затрат на восстановление основных средств, предполагающий четкое отнесение произведенного восстановления целиком либо к «ремонту», либо к «реконструкции», либо к «модернизации», может привести к необходимости, например, относить на увеличение первоначальной стоимости основного средства всей суммы затрат по проведенному восстановлению, хотя, скажем, лишь 50% этих затрат были связаны с улучшением исходных характеристик основного средства (в этом случае принцип осмотрительности явно не был бы соблюден).

В соответствии с ПБУ 6/01 производимая в ходе восстановления основного средства замена отдельных его частей, имеющих отличный от общего срок полезного использования, рассматривается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Отдельным является вопрос о порядке учета затрат на демонтаж основных средств при их переносе на другое место эксплуатации.

Поскольку в результате демонтажа основные средства переходят в категорию оборудования к установке, указанные затраты следует признать связанными с ликвидацией «старых» основных средств, а не с подготовкой к эксплуатации основных средств на новом месте, то есть расходы на демонтаж не могут увеличивать первоначальную стоимость «новых» основных средств, а должны рассматриваться как расходы по ликвидации «старых» объектов основных средств.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств также изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных документов.- М., 2002.

2. Анализ хозяйственной деятельности ОАО «ЛЗПМ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «ЛЗПМ»

Полное фирменное наименование предприятия — Открытое Акционерное Общество «Ливенский завод противопожарного машиностроения» (ЛЗПМ), — зарегистрировано органом инспекции МНС России по городу Ливны Орловской области. Основной государственный регистрационный номер № 1 025 700 517 842 от 31 декабря 2003 года. Расположено предприятие по адресу: Орловская область, город Ливны, улица Гражданская 23.

Когда — то из мастерских местной промышленности в 1930 году и был организован Ливенский чугунно-литейный завод «Красный металлист», который перешел в ведение Воронежского «Водоканалтреста». В 1939 году завод был передан в ведение Министерства общего машиностроения и стал оснащаться новым оборудованием. Третий пятилетний план, 1938;1942 годы, завод начал с освоения новой продукции: ручной пожарной машины — «Качалки», а затем перешел на военную продукцию. В сентябре 1941 года завод стал готовиться к эвакуации в глубь страны, а уже в середине февраля 1942 года было принято решение о восстановлении завода.

Продукция поставлялась в Болгарию, Югославию, Кубу, Монголию, Вьетнам, Тунис, Ливию, Сомали, Афганистан, Иран, Ирак и другие страны. В условиях рыночной экономики завод резко сократил выпуск и номенклатуру производимой продукции.

В 1992 году в соответствии с Указом Президента РФ от 01.07.1992 года № 21 «Ливенский машиностроительный завод» включен в реестр предприятий, подлежащих обязательному преобразованию в акционерное общество открытого типа. На общем собрании трудового коллектива 17 сентября 1992 года было принято решение о приватизации предприятия, а 25 июня 1993 года собрание приняло первый Устав.

С 01.01.2003 года завод был переименован в «Ливенский завод противопожарного машиностроения». Основным видом деятельности предприятия ОАО «ЛЗПМ» является производство пожарно-технической продукции, насосного оборудования, а также выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности. ОАО «ЛЗПМ» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.

Уставный капитал Общества составляет: 40 000 000 рублей. Уставный капитал разделен на момент учреждения на обыкновенные именные акции в количестве 20 000 штук. Номинальная стоимость каждой акции составляет

2 000 рублей. Количество объявленных акций определяется Общим собранием акционеров.

Структура управления ОАО «ЛЗПМ» является линейно-функциональной (Приложение А). Органами управления предприятия являются:

— общее собрание акционеров;

— совет директоров;

— генеральный директор.

Высшим органом Общества является Общее собрание акционеров, которое избирает членов Совета директоров общества, а также назначает генерального директора. Председатель Совета директоров общества избирается членами Совета директоров. Совет директоров общества состоит из 9 человек, руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, который избирается сроком на 5 лет. В непосредственном подчинении генерального директора находятся: заместитель генерального директора, помощник генерального директора по кадрам и быту, главный бухгалтер и главный инженер, отдел технического контроля, отдел труда и заработной платы, отдел экономического анализа и. др. Управление производством на ОАО «ЛЗПМ» осуществляет заместитель директора по производству.

ОАО «ЛЗПМ» осуществляет следующие виды деятельности:

— производство пожарно-технической продукции;

— выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности;

— производство насосного оборудования;

— производство машин для коммунального хозяйства;

— производство товаров народного потребления;

— строительная деятельность, производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий;

— инжиниринговые услуги;

— оказание платных услуг населению;

— коммерческая деятельность;

— подготовка и переподготовка кадров;

— рекламная деятельность, как в РФ, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах, на всех видах рекламных носителей.

ОАО «ЛЗПМ» имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Завод относится к отрасли «Машиностроение и металлообработка» .

В номенклатуру выпускаемой предприятием продукции входят порошковые и углекислотные огнетушители, пожарные лафетные стволы, пожарные насосы. В настоящее время завод выпускает: мотонасосы МН-7/60, насосы пожарные ПН-40УВ, стволы пожарные лафетные СШЖ-С60, огнетушители порошковые ОП-2, ОП-3, ОП-4, ОП-8. колонки пожарные, линии напорные, насосы шестеренные НШ-32, НШ-50, насосы для поливомоечных машин НЦ — 60 / 125, углекислотные огнетушители ОУ-2,ОУ-3, ОУ-5. (Приложение Б) Контроль над деятельностью ОАО «ЛЗПМ» осуществляют следующие организации: Казначейство, Пенсионный фонд, Государственная налоговая инспекция города Ливны, Орловский центр стандартизации и сертификации — на предмет качества выпускаемой продукции и её соответствия нормативно-технической документации, Областная метрология, Областной комитет по охране окружающей среды и природных ресурсов, Областная инспекция по труду.

Для производства продукции основными материалами являются алюминиевые сплавы, лист, порошок огнетушащий, латунь, РТИ, химикаты, краски, пластмассы.

ОАО «ЛЗПМ» действует на рынке монополистической конкуренции, состоящего из большого числа независимо действующих продавцов и покупателей данного товара, совершающих сделки не по единой рыночной цене, а в широком диапазоне цен. Наличие диапазона цен связано с предложением потребителям разных вариантов товаров, отличающихся друг от друга качеством, свойствами, внешним оформлением.

У ОАО «ЛЗПМ» имеются свои постоянные поставщики, потребители, конкуренты, представленные в таблице 1.

Товарный знак предприятия известен по всему миру. Совершались поставки насосов ПН-УВ в Италию, Кубу. По мировым меркам качество выпускаемой продукции находится на среднем уровне. По российским меркам качество выпускаемой продукции находится на высоком уровне.

Конкурентные преимущества:

— выгодное географическое положение (центр России);

— достаточно низкие цены при хорошем качестве (поставка пускозапорных устройств для огнетушителей из Китая);

— гибкая система скидок;

— транспортные связи (автомобильные дороги, железнодорожный транспорт);

— сеть коммуникации (факс, телефон, телетайп, Интернет).

Таблица 1 — Сфера деятельности ОАО «ЛЗПМ» на внешнем рынке

Производство противопожарной техники в Ливнах становится рентабельным. По результатам участия в III Международной выставке «Пожарная безопасность в XXI веке» ливенское предприятие награждено серебряной медалью за лучшее техническое решение в области изготовления пожарной техники. Мотонасос МН- 7/60, выпускаемый предприятием с 2001 года стал лауреатом конкурса «Сто лучших товаров России» .

ОАО «Ливенский завод противопожарного машиностроения стал дипломантом 4-ой Международной специализированной выставки «Пожарная безопасность ХХI века», а новинка предприятия — многофункциональный мотонасос прицепной ММП 2400 награжден золотой медалью. Таким образом, Международные выставки производителей противопожарного оборудования, прошедшие в Москве, подтвердили уже сложившиеся связи по поставкам продукции, обоюдные интересы, как потребителей, так и поставщиков. Продукция предприятия применяется во всех отраслях промышленности.

2.2 Анализ хозяйственной деятельности ОАО «ЛЗПМ»

Для проведения анализа хозяйственной деятельности ОАО «ЛЗПМ», воспользуемся бухгалтерской отчетностью данного предприятия, представленной в Приложениях А, Б, В, Г. Рассчитаем показатели хозяйственной деятельности и данные отразим в таблице 2, а также рассчитаем темп роста и абсолютное изменение каждого показателя.

Таблица 2 — «Анализ показателей хозяйственной деятельности»

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг создается новая стоимость, которая определяется суммой выручки от реализации.

Выручка от реализации является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки отражает начальный этап распределительных процессов. Из полученной выручки предприятие возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, другие предметы труда, а также оказанные предприятию услуги. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки — это валовой доход или вновь созданная стоимость, которая направляется на оплату труда и формирование прибыли предприятия, а также на отчисления во внебюджетные фонды, налоги (кроме налога на прибыль), другие обязательные платежи.

Выручка от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 14 892 тыс. руб. (120 587 -135 479), а в 2009 по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 24 995 тыс. руб.

Себестоимость — это финансовые затраты предприятия, направленные на обслуживание текущих расходов по производству и реализации товаров и услуг. Себестоимость включает в себя издержки на материалы, накладные расходы, энергию, заработную плату, амортизацию и т.т. Согласно действующему законодательству РФ, себестоимость учитывается при определении налогооблагаемого дохода.

Себестоимость реализации товаров в 2009 г. по сравнению с 2008 г. также уменьшается на 29 393 тыс. руб.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляет, как правило, наибольшую часть всей балансовой прибыли предприятия.

На предприятии ОАО «ЛЗПМ» прибыль от реализации в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 1442

К операционным доходам и расходам относятся доходы и расходы по операциям, связанные с движением имущества организации, в частности: продажа основных средств и имущества; списание основных средств по причине морального износа; поступления, связанные с предоставлением за плату активов во временное владение и пользование организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по долговым ценным бумагам); прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества); проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Прочие операционные доходы в 2008 г. по сравнению с 2007 г. уменьшились на 1640 тыс. руб., а в 2009 году, по сравнению с 2008 годом уменьшились всего на 155 тыс. руб. Операционные расходы в 2008 г. уменьшаются на 259 тыс. руб. по сравнению с 2007 г., а вот в 2009 г. уже увеличиваются на 477 тыс. руб.

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т. п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов). Балансовая прибыль увеличилась за 2009 г по сравнению с 2007;2008 г. г.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности на анализируемом предприятии по годам с 2007 г.- по 2009 г. увеличивается на 4389 тыс. руб. в 2008 г. и в 2009 г на 841 тыс. руб.

Рентабельность продаж (или рентабельность оборота) — отношение прибыли от реализации продукции к сумме полученной выручки. В 2009 г. рентабельность продаж составляет 3,38%, а в 2008;1,48%, 2007 г. — 5,3%, т. е идет снижение, а затем вновь рост рентабельности продаж.

Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Нераспределенная прибыль в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 5195 тыс. руб.

В состав фонда оплаты труда входит сумма оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время. Кроме того, в фонд оплаты труда включаются стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты (за стаж работы, по итогам работы за год и др.), регулярные выплаты на питание, топливо. В социальные выплаты включаются компенсационные и социальные льготы, предоставляемые работникам (полная или частичная стоимость лечения, отдыха; надбавки к пенсии работающим на предприятиях; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда) за счет средств предприятий. Натуральная оплата труда предусматривает включение в фонд оплаты труда стоимости вещественных предметов по рыночным ценам, сложившимся в том или ином регионе на момент начисления заработной платы. Оплата за неотработанное время, включаемая в фонд оплаты труда, состоит из оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, учебных отпусков работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, времени простоев не по вине работника, оплаты работающим донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови, и за другие периоды неработы, предусмотренные законодательством и нормативными актами.

Фонд оплаты труда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшился на -10 535 тыс. руб., также наблюдается уменьшение среднемесячной заработной платы работников в 2009 г. на 377 тыс. руб.

Проведем оценку ОАО «ЛЗПМ» расчетом основных показателей финансового состояния предприятия.

1. Коэффициент текущей ликвидности

где ТА (текущие активы) — итог II раздела баланса, КО (краткосрочные обязательства) — итог V раздела пассива баланса.

Коэффициент текущей ликвидности определяет возможность предприятия погасить текущую задолженность за счет ликвидных активов. Нормативное значение данного показателя ?2. Получается, что в 2007 году у предприятия ОАО «ЛЗПМ» было больше возможности погасить текущую задолженность за счет ликвидных активов, нежели в 2008 году.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

где СК (собственный капитал) — итог III раздела пассива баланса ВА (внеоборотные активы) — итог I раздела актива баланса ТА (текущие активы) — итог II раздела баланса.

Нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами ?0,1. В итоге в 2007 году предприятие ОАО «ЛЗПМ» было больше обеспечено собственными средствами (0,2), чем в 2008 году (0,05).

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

где Ктл¹ — коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода, Ктл⁰ — коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода, П — период восстановления (утраты) платежеспособности, Т — число месяцев исследуемого периода Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности определяет вероятность восстановления (утраты) платежеспособности в будущем. Нормативное значение данного коэффициента ?1. В нашем случае коэффициент равен 0,57, поэтому предприятие ОАО «ЛЗПМ» рискует в будущем утратить свою платежеспособность Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Износ основных средств», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Капитальные вложения», журналы-ордера № 10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответствующим счетам, по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

Следует иметь в виду, что бухгалтерский учет не может обеспечить получение всех необходимых данных для анализа использования основных средств. Следует привлечь ряд дополнительных данных и сведений статистического и оперативного учета.

На протяжении всего исследуемого периода, в структуре основного капитала ОАО «ЛЗПМ» преобладают основные средства. В 2008 и 2009 годах доля основных средств, в структуре основного капитала превышала 50% и составляла в 2007 году 82% в 2008 году- 93.4%, а в 2009 году 85,1%.

Анализ использования основных средств начнем с изучения их структуры и динамики.

На основании данных табл. 4 можно сделать вывод, что в структуре основных средств, преобладают рабочие машины и оборудование, что расценивается как положительный фактор, поскольку этот вид основных средств является основной производительной силой. Второе место в структуре основных средств занимают здания-43,5%.

Таблица 4- Динамика и структура основных средств ОАО «ЛЗПМ»

Из таблицы № 4 мы видим, что изменения произошли в 2009 году, в сторону снижения по машинам и оборудованию, также снизился производственный инвентарь. В транспортных средствах, зданиях, сооружениях изменений за анализируемый период не наблюдается.

Основные средства постоянно находятся в движении. Одни основные средства изнашиваются и выбывают из эксплуатации, — другие вводятся в действие. Анализ движения и состояния основных фондов позволяет установить причины изменения основных средств в отчетном году и определить степень обновления, выбытия и износа их. Анализ движения и состояния основных фондов осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности. Движение основных средств можно проанализировать с помощью таб. 5

Поступивших основных средств за данный период не наблюдается, а выбыло по машинам и оборудованию на 48 тыс. руб., по производственному и хозяйственному оборудованию на 10тыс. рублей.

Амортизация зданий и сооружений в 2009 году увеличилась на 1275 тыс. руб.

По транспортным средствам, машинам и оборудованию- 944 тыс. руб.

Передано в аренду 2008 году 704 тыс. руб., а в 2009 году без изменений.

Таблица № 5- Движение основных средств ОАО «ЛЗПМ»

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Фср= (Фнач+Фкон), (1)

где Фнач — стоимость основных средств на начало года;

Фконстоимость основных средств на конец года.

Просчитав, таким образом, за данный период получим:

2008 г.- Фср=15 456+14123=29 579 руб.;

2009 г. — Фср=14 123+13322=27 445 руб.

Анализируя данные показатели мы видим, что среднегодовая стоимость основных фондов снизилась в 2009 году на 2134 руб.

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение

стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

Фотдача = ВП / Фср., (2)

В нашем случае фондоотдача составит:

2008 г. -Фотдача =120 587/29579=4,08 руб.;

2009 г.-Фотдача=95 592/27445=3,48 руб.

Изменение фондоотдачи составило: -0,6 руб.

Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи:

Фемкость= Фср. / ВП (3)

2008гФемкость=29 579/ 120 587=0,24 руб.;

2009 г.- Фемкость=27 445/95592=0,29 руб.

Фондоемкость за анализируемый период увеличилась на 0,05 руб.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Фвоор.= Фср. / Р (4),

где Р — число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав).

На ОАО «ЛЗПМ» фондовооруженность составит:

2008 г.-Фвоор.= 29 579/460=64,3 руб.

2009 г. — Фвоор.=27 445/373=73,6 руб.

Фондовооруженность увеличилась на 9,3 руб. Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего. Соответственно идет увеличение стоимости основных средств на 1 рабочего за 2009 год.

Таким образом, в данной главе были рассмотрен анализ хозяйственной деятельности ОАО «ЛЗПМ», дан анализ основных средств на предприятии, анализировались наличие, структура и движение основных средств. Несмотря на то, что за анализируемый период идет снижение по некоторым показателям, можно сказать, что предприятие имеет в запасе потенциал и может улучшить свои возможности по деятельности завода противопожарного машиностроения.

3. Проведение бухгалтерской экспертизы на предприятии ОАО «ЛЗПМ»

3.1 Документальные приемы бухгалтерской экспертизы

При рассмотрении уголовных и гражданских дел о хозяйственных и должностных преступлениях, о хищениях товарно-материальных ценностей и денежных средств работникам органов дознания, следствия, прокуратуры, суда приходится собирать и изучать документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, отчетность о финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятий, учреждений. Такие документы и записи, отражающие незаконные операции или дающие основание сделать вывод о подобных операциях являются доказательствами, устанавливающими событие преступления и лиц, виновных в их совершении (например, неоприходование товара, полученного по накладной от поставщика, при этом по данным бухгалтерского учета числится дебиторская задолжность по поставщику и т. д.). Только знания основ бухгалтерского учета поможет следователю разобраться в бухгалтерских документах и записях в счетных регистрах, выявить отражение незаконных операций и собрать доказательства в предусмотренных законом процессуальных формах.

Важное место в использовании специальных бухгалтерских и экономических познаний отводится судебно-бухгалтерской экспертизе, сложность которой обязывает следователя и судью не только своевременно назначить и правильно ставить вопросы перед экспертом, но и уметь оценить, и использовать его заключение, являющееся одним из источников доказательств по делу (ст. 69 УПК).

Необходимо обратить внимание на то, что первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и являются основанием для отражения информации о них в учетных регистрах (в журналах-ордерах, главной книге и т. д.).

Формы учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования определены инструкциями о журнально-ордерной форме счетоводства. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.