Структура доходов и расходов федерального бюджета

• Содержание
• Задание 4.2.2 Бюджетная классификация доходов и расходов бюджета
• Задание 4.2.4 Налоговое планирование по уровням бюджетной системы
• Задание 4.2.5 Структура расходов федерального бюджета
• Задание 4.2.6 Экономическая и контрольная работа по доходам и расходам бюджета
• Задание 4.2.7 Доходы и расходы регионального бюджета
• Список используемых источников

Задание 4.2.2 Бюджетная классификация доходов и расходов бюджета

Указать код бюджетной классификации ведомственной структуры доходов и расходов бюджета (вид, подвид, КОСГУ):

Структура КБК имеет следующий вид:

Структура кода доходов представлена в виде четырех составных частей.

§ Администратор

§ Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент)

§ Программа (подпрограмма)

§ ЭКД (экономическая классификация доходов) Администратор состоит из трех знаков и определяет код администратора поступлений.

Вид доходов инкапсулирует в себе:

§ группу — один знак

§ подгруппу — два знака (1-налоги, 2-безвозмездные поступления, 3-от предприним. деятельности)

§ статью — два знака

§ подстатью — три знака

§ элемент — два знака (определяет вид бюджета)

§ коды элементов:

§ 01 — федеральный

§ 02 — бюджет субъекта РФ

§ 03 — местный бюджет

§ 04 — городского округа

§ 05 — муниципального района

§ 06 — бюджет Пенсионного фонда РФ

§ 07 — Фонда соц. страхования РФ

§ 08 — бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ

§ 09 — бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования

§ 10 — бюджет поселения Муниципальные районы, не перешедшие на 131 закон указываются с кодом элемента 03.

Конкретизирует код дохода экономическая классификация (три значения) адм гр/подгр ст/подст элем пр/подпр экд

000 — 1 00 — 0 ?05- 0000 — 110

при заполнении расчетного документа в знаках 14−17

§ 1000 = уплата налога (сбора)

§ 2000 = уплата пеней и процентов

§ 3000 = уплата штрафов Структура кода расходов представлена в виде пяти составных частей.

§ Администратор (три знака)

§ Раздел (подраздел) (четыре знака)

§ Целевая статья расходов (семь знаков)

§ Вид расхода (три знака)

§ КОСГУ (Код операции сектора государственного управления) (три знака) Раздел (подраздел) конкретизируется следующими характеристиками:

01 00 — Общегосударственные вопросы (15 подразделов)

§ 02 00 — Национальная оборона (8 подразделов)

§ 03 00 — Национальная безопасность и правоохранительная деятельность (13 подразделов)

§ 04 00 — Национальная экономика (11 подразделов)

§ 05 00 — Жилищно-коммунальное хозяйство (4 подраздела)

§ 06 00 — Охрана окружающей среды (4 подраздела)

§ 07 00 — Образование (9 подразделов)

§ 08 00 — Культура, кинематография и средства массовой информации (6 подразделов)

§ 09 00 — Здравоохранение и спорт (4 подраздела)

§ 10 00 — Социальная политика (6 подразделов)

§ 11 00 — Межбюджетные трансферты (4 раздела) Классификация разделов (подразделов) является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней. Структура подразделов построена таким образом, чтобы достичь более детализированной конкретизации. Дальнейшая детализация расходов осуществляется на уровне целевых статей и видов расходов в процессе формирования соответствующих бюджетов.

Задание 4.2.4 Налоговое планирование по уровням бюджетной системы

Указать (действующие) размеры налоговых ставок с распределением по уровням бюджетной системы, объектам налогообложения и плательщикам налогов.

Налог на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль, а значит, и объект налогообложения, определяется в зависимости от того, кто является налогоплательщиком — российская или иностранная организация.

Прибылью для российской организации, согласно п. 1 ст. 247 НК РФ, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Порядок определения доходов от реализации установлен ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Помимо этого, к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав.

В состав внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ.

Расходами в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ признаются осуществленные налогоплательщиком затраты, которые обоснованны и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными следует понимать затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если расходы произведены на территории иностранного государства, документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. Помимо этого, под документально подтвержденными расходами понимаются и затраты, подтвержденные документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Расходы, произведенные налогоплательщиком в процессе осуществления деятельности, в целях исчисления налога на прибыль организаций согласно п. 2 ст. 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговая ставка, является одним из элементов налогообложения наряду с объектом налогообложения, налоговой базой, налоговым периодом, порядком исчисления налога, а также порядком и сроком уплаты налога. Согласно п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налоговые ставки, которые должны применять налогоплательщики при исчислении суммы налога на прибыль организаций, установлены ст. 284 НК РФ.

Общая налоговая ставка установлена п. 1 ст. 284 НК РФ в размере 20 процентов. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

— сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2 процента, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Обратите внимание, что субъекты Российской Федерации имеют право понижать ставку налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога, установленная законом субъекта Российской Федерации, не может быть ниже 13,5 процента.

Пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъекта Российской Федерации, может устанавливаться законами субъектов Российской Федерации для организаций, являющихся резидентами особых экономических зон. Пониженная ставка устанавливается в отношении деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии раздельного учета доходов и расходов по деятельности, осуществленной на территории особой экономической зоны и за ее пределами. Размер ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Налогоплательщиками налога на прибыль, согласно ст. 246 НК РФ, признаются, помимо российских организаций, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлены п. 2 ст. 284 НК РФ и составляют:

— 20 процентов — со всех доходов (исключение составляют доходы от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; доходы в виде дивидендов; доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

— 10 процентов — с доходов от использования, содержания и сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

В соответствии с положениями ст. 310 НК РФ исчисление и удержание налога с указанных видов доходов, выплачиваемых иностранной организации, производятся российской организацией — налоговым агентом.

Ставка 0 процентов в соответствии с п. 5 ст. 284 НК РФ применяется при налогообложении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации». Прибыль, полученная от иных видов деятельности, не связанной с выполнением функций, предусмотренных названным Законом, облагается налогом по общей ставке, то есть 20 процентов.

Говоря о ставках налога на прибыль, нельзя не сказать о ставках налога, применяемых организациями — сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяющими общий режим налогообложения.

С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Согласно названному Закону налоговая ставка по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, установлена в следующих размерах:

— в 2004 — 2012 гг. — 0 процентов;

— в 2013 — 2015 гг. — 18 процентов.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, что установлено ст. 54 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется в соответствии со ст. 274 НК РФ. В целях налогообложения прибыли налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью для российских организаций, согласно ст. 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме.

В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании ст. 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются налогоплательщиком на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, то есть за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Задание 4.2.5 Структура расходов федерального бюджета

Рассчитать удельный вес составляющей расходов национальной экономики в структуре расходов федерального бюджета, консолидированного бюджета, ВВП, и др., сравнить с одной из статей, идентичной по сумме, прокомментировать ситуацию, построить график, выявить тенденцию. (Таблица5)

Таблица 5. Структура расходов федерального бюджета 2007;2008гг (млрд. руб.)

Расходы по статье общегосударственные расходы в 2007 году составили 812,97 млн руб., что составляет 13,59% из общей суммы расходов государства, в 2009 году расходы по статье общегосударственные расходы возрастают до 891,39 млн руб. но удельный вес в общей сумме расходов снизился до 13,25% это положительная тенденция.

Аналогичная по сумме расходования денежных средств статья национальная оборона в 2008 году сумма расходов составляет 831,89 млн руб. в общей сумме расходов 13,9%. В 2009 году сумма расходов по этой статье возрастает до 955,55 млн руб. или до 14,2%.

Рисунок 1 — Диаграмма структуры расходов

Задание 4.2.6 Экономическая и контрольная работа по доходам и расходам бюджета

Определить выпадающие средства федерального бюджета при увеличении региональной составляющей налога на прибыль на 1%, указать варианты возмещения.

Лидер снижения налоговых поступлений — налог на прибыль. В федеральный бюджет за шесть месяцев 2009 года поступило всего 32,2% налогов по сравнению с уровнем прошлого года, а в консолидированные бюджеты регионов — 52,0%. Такая ситуация связана со снижением ставки налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет, до 2%. При этом ставка налога, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов Федерации, не снизилась, а увеличилась на 0,5 процентных пункта, а поступления сократились в результате падения прибыли и увеличения числа убыточных предприятий.

Снижение налога на прибыль стало следствием роста цены заемных средств и увеличения объема заимствований даже у тех налогоплательщиков, которые ранее обходились собственными ресурсами или имели возможность использовать краткосрочные дешевые кредиты, а сегодня вынуждены брать дорогие долгосрочные кредиты. В связи с этим было принято решение резко увеличить предельную величину процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли. Она установлена на уровне ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте. В рамках социальных обязательств в состав затрат были включены все экономически обоснованные расходы налогоплательщиков по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Величина налоговой базы по налогу на прибыль во многом зависит от механизма расчета амортизационных отчислений. Начиная с 2009 г. методика расчета амортизации в целях налогообложения существенно отличается от расчетов по правилам бухгалтерского учета. Теперь налогоплательщики имеют возможность отказаться от по объектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Это создает стимулы для инвестиций, которые были утрачены после отмены инвестиционной налоговой льготы.

Федеральный закон направлен на привлечение дополнительных доходов в федеральный бюджет. Теперь в федеральный бюджет будут зачисляться все доходы от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного). Ранее 5% от них направлялись в региональные бюджеты. По предварительным подсчетам данная мера позволит пополнить федеральный бюджет в 2010 г. не менее чем на 46,5 млрд руб., в 2011 г. — на 50,9 млрд руб., в 2012 г. — на 55 млрд руб. С 1 января 2010 г. до 1 февраля 2012 г. доходы от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния будут оставаться в федеральном бюджете, а не направляться на их формирование.

Кроме того, в 2010 — 2012 гг. в федеральный бюджет будут зачисляться не 50, а 75% прибыли Банка России. В результате ежегодно в федеральный бюджет будет дополнительно привлекаться не менее 20 млрд руб. Уточнены подходы к утверждению показателей федерального бюджета на 2011 и 2012 гг.

бюджетный налогообложение расход ведомственный

Задание 4.2.7 Доходы и расходы регионального бюджета

Перечислить налоговые источники (виды, % ставки) доходов регионального бюджета, построить график, по варианту задания (Таблицы 1, 6,7)

Определить удельный вес доходов региона в консолидированном бюджете, ВВП

Таблица 1 Номинальный объем произведенного ВВП в текущих ценах, млрд. рублей

Рисунок 2 — Диаграмма номинального дохода произведенного ВВП

Таблица 6 Отчет о финансовых результатах деятельности на 01.01.2008 и 2009гг. Томская область

Таблица 7 Консолидированный бюджет субъекта РФ и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда (г.Москва)

Список используемых источников

1. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ), гл. 26.4.

3. Павлова Л. М., Юмаев М. М. Налогообложение добычи полезных ископаемых. М.: Щит — М, 2007.

4. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

5. Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008 г. № 676 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы».