Система налогообложения предприятия

Задание.

Существующее предприятие с правами юридического лица имело с 01.01.2004 по 30.09.2004 следующую структуру доходов и расходов.

Таблица 1.

С 01.01.2005 г. предприятие предполагает переход на упрощенную систему налогообложения. На основании данных, приведенных в таблице, и своего варианта задания:

1. Определите наиболее выгодный объект налогообложения указанный в статье 346.14 НК, т. е. либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные расчета вносятся в таблицу 1.

Пояснения а) Для определения наилучшего варианта объекта налогообложения следует сравнить базу налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) на основании структуры доходов и расходов предшествующего периода.

б) Для упрощения расчетов можно все сроки полезного использования ОС (как для старых, так и вновь приобретаемых ОС) принять равными менее 7 лет. Поз. «Другие налоги» предполагает продолжение их уплаты в объеме, указанном в задании, также при применении УСНО.

2. Перечислите 5 основных ограничений по применению УСНО (Они указаны в статье 346.12 НК).

3. Заполните книгу доходов и расходов на 2005 г по форме таблицы 2, исходя из следующих условий: объемы реализации и соответствующие статьи расходов в 2005 г. предположительно могут составить: в 1-м квартале 24%, во 2-м квартале — 32%, во 3-м квартале — 36%, в 4-м квартале — 42% от указанных в заявлении объемов 2004 г. При заполнении Книги доходов и расходов обратите особое внимание на то, какие расходы могут быть записаны в эту книгу (см. статья 346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в этой статье, но приведены в показателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.к. оплачиваются из полученной прибыли.

4. Определите расходы на приобретение основных средств за соответствующие периоды 2005 г., считая, что эти расходы распределяются и списываются равномерно по году. Основные средства, имеющие остаточную стоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как и вновь приобретенные. Данные по срокам их использования даны в пояснении к п. «б» задания.

5. Определите базу налогообложения, а также величину единого налога поквартально. Расчет налоговой базы и единого налога вносится в таблицу 3.

Решение.

1. Для определения наиболее выгодного объекта налогообложения заполним таблицу 2.

Таблица 2 Определение объекта налогообложения при применении УСНО.

Доходы организации равны 205 700 руб. (169 500 (доходы от реализации готовой продукции) +25 000 (доходы от реализации основных средств) +11 200 (доходы от аренды)).

Расходы организации за 9 месяцев рассчитаны путем сложения сумм всех произведенных расходов (48 400 + 21 400 + 50 850 + 2690 + 1500 + 12 000 + 11 187 + 24 200 + 4650 + 8440 + 2597 = 187 914 руб.).

Расходы, учитываемые УСНО, рассчитаны путем сложения следующих расходов:

Материалы и сырье (48 400 руб.),.

Энергоносители (21 400 руб.),.

Оплата труда (50 850 руб.),.

Юридические и информационные услуги (2690 руб.),.

Арбитраж и судебные расходы (1500 руб.),.

Приобретение основных средств (12 000 руб.),.

Другие налоги (4650 руб.).

(48 400 + 21 400 + 50 850 + 2690 + 1500 + 4650 = 129 490 руб.).

Стоимость основных средств при применении упрощенной системы налогообложения включается в расходы по мере ее оплату поставщику. Амортизация в данном случае не начисляется. В связи с этим в расходы, учитываемые УСНО, включена вся стоимость расходов на приобретение основных средств, а амортизация не включена. Таким образом, общая сумма расходов, учитываемых при УСНО, составит: 129 490 руб. + 25 400 руб. = 154 890 руб.

Остальные расходы, не включенные в указанный перечень, не предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.

Сумма налога при применении УСНО «доходы» рассчитана как сумма доходов умноженная на ставку 6% - 205 700 * 6 / 100 = 12 342 руб.

Сумма налога при применении УСНО «доходы-расходы» рассчитана как сумма доходов-расходов умноженная на ставку 15% (205 700 — 154 890)* 15 / 100 = 7622 руб., где 205 700 — 154 890 = 50 810 руб. — разница между доходами и расходами.

Суммарная величина уплаченных за 9 месяцев налогов составила 11 187 руб. (единый социальный налог) + 2597 руб. (налог на имущество) + 4800 руб. (налог на прибыль) + 4650 (другие налоги) = 23 234 руб. — сумма налогов в 2004 году по факту.

Сумма налогов на 2005 г. при применении УСНО по доходам составит: 12 342 руб. (налог по УСНО) + 11 187 руб. (единый социальный налог 14%) + 4650 (другие налоги) = 28 179 руб.

Сумма налогов на 2005 г. при применении УСНО по доходам — расходы составит за 9 месяцев: 11 187 руб. (единый социальный налог) + 7622 руб. (налог по УСНО) + 4650 (другие налоги) = 23 459 руб.

Единый социальный налог в размере 14% от фонда оплаты труда — это, по сути, взносы на пенсионное страхование и обеспечение. Поэтому при применении упрощенной систему эти суммы будут уплачиваться организацией.

Остаточная стоимость основных средств определена как стоимость приобретенных основных средств 25 400 руб. минус начисленная амортизация (25 400 руб.-8440 руб. = 16 960 руб.).

Остаточная стоимость основных средств на начало первого квартала 2005 года определена как остаточная стоимость на конец третьего квартала 2004 года приобретенных основных средств в 2004 году 16 960 руб. минус начисленная амортизация 2813 руб. (16 960 руб.-2813 руб. = 14 147 руб.). Расчет амортизации за один квартал показан ниже.

2. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

3. Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличение доходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходы распределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения плана по доходам и расходам в 1 квартале — 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале — 32%, в 3 квартале — 36%, в 4 квартале — 42%) (таблица 3).

Таблица 3.

То есть при доходах за 9 месяцев 205 700 руб. плановый доход за год будет составлять 205 700+68567 = 274 267 руб., где 68 567 — доход за 4-й квартал 2004 г. (планируемый). Далее доходы и расходы за кварталы 2005 года определяем как общие доходы и расходы за 2004 год, умноженные на соответствующий процент планируемого выполнения плана. В среднем доходы за квартал составляют 68 567 руб. Тогда расчет за 2005 год будет следующим. Например, за 1 квартал 2005 года сумма доходов определяется — 68 567*24%/100% = 16 456 руб., за второй — 68 567*32%/100% = 21 941 руб., за 3-й — 68 657*36%/100% = 24 684 руб., за 4-й — 68 567*42%/100% = 28 798 руб.

Сумма расходов за 1 квартал (к примеру, материальных) рассчитана как 48 400 / 3 = 16 133 руб. — средняя сумма материальных расходов за один квартал 2004 год. 16 133 *24%/100% = 3872 руб. — планируемая сумма за 1 квартал 2005 года. За 2-й квартал — 16 133 *32%/100% = 5162 руб., за 3-й — 16 133 *36%/100% = 5808 руб., за 4-й — 16 133 *42%/100% = 6776 руб.

Средняя сумма расходов на энергию за квартал 2004 года составит 21 400/3 = 7133 руб. Планируемая сумма по кварталам определяется также исходя из планового процента, как и материальные расходы (например, за 1 квартал сумма равна 7133*24%/100% = 1712 руб., за 2-й — 7133*32%/100% = 2283 руб., за 3-й — 7133*36%/100% = 2568 руб., за 4-й — 7133*42%/100% = 2996 руб.).

Средняя сумма расходов на оплату труда за квартал 2004 года составит 50 850/3 = 16 950 руб., по кварталам за 2005 год — эта сумма умножается на процент выполнения плана (как материальные расходы). За 1-й квартал расходы составят 16 950 *24% / 100% = 4068 руб., за 2-й квартал — 16 950 *32% / 100% = 5424 руб., за 3-й квартал — 16 950 *36% / 100% = 6102 руб., за 4-й квартал — 16 950 *42% / 100% = 7119 руб.

Средняя сумма информационных расходов за один квартал 2004 года составит 2690/3 = 897 руб. За 1 квартал 2005 года сумма этих расходов составит 897*24%/100%= 215 руб., во 2-м квартале — 897*32%/100%= 287 руб., в 3-м квартале — 897*36%/100%= 323 руб., в 4-м квартале — 897*42%/100%= 377 руб.

Средняя сумма судебных расходов за квартал 2004 год составит 1500/3 = 500 руб. За 1 квартал 2005 года сумма этих расходов составит 500 *24%/100% = 120 руб., во 2-м квартале — 500 *32%/100% = 160 руб., в 3-м квартале — 500 *36%/100% = 180 руб., в 4-м квартале — 500 *42%/100% = 210 руб.

Общая сумма единого социального налога за 2004 год составит 11 187/3 = 3729 руб. По кварталам за 2005 год — эти суммы умножаются на процент выполнения плана (как материальные и остальные расходы). В 1-м квартале сумма расходов составит 3729 * 24%/ 100% = 895 руб., во 2-м квартале — 3729 * 32%/ 100% = 1193 руб., в 3-м квартале — 3729 * 36%/ 100% = 1342 руб., в 4-м квартале — 3729 * 42%/ 100% = 1566 руб.

Общая сумма прочих налогов составит за 2004 год 4650/3 = 1550 руб. За 1 квартал 2005 года сумма составит: 1550 *24%/100% = 372 руб., за 2-й квартал — 1550 *32%/100% = 496 руб., за 3-й квартал — 1550 *36%/100% = 558 руб., за 4-й квартал — 1550 *42%/100% = 651 руб.

4. Оговорим, что стоимость приобретенных основных средств взята из условия равномерного поступления в течение 2005 года исходя из данных по 2004 г., то есть расходы на приобретение будут равны 8467 руб. за квартал, а амортизация — 2813 руб. (8440 руб. за три квартала 2004 года делим на 3 — получаем амортизацию за один квартал). Стоимость основных средств списывается на расходы сразу, как уже говорилось, по мере оплаты. Таким образом, сумма расходов по основным средствам составит (Таблица 4):

Таблица 4. Расчет расходов по основным средствам за 2005 год.

Заполним теперь на основании данных таблицы 3 книгу доходов и расходов (таблица 5). При заполнении воспользуемся полностью данными таблицы 3.

Таблица 5. Книга доходов и расходов предприятия в 2005 г.

Итак, расчет налога по УСНО за 2005 год будет выглядеть следующим образом (все данные перенесены из таблицы 5) (таблица 6).

Таблица 6.

Доходы и расходы перенесены в таблицу 6 из таблицы 3. Сумма налога по «Доходам» равна сумме доходов, умноженным на ставку 6% (16 456*6%/100% = 987 руб. — за 1 квартал). Таким же образом определяем за все оставшиеся кварталы. То есть за 2-й квартал — 21 941 *6%/100% = 1316 руб., за 3-й квартал — 24 684*6%/100% = 1481 руб., за 4-й квартал — 28 798*6%/100% = 1728 руб. Общая сумма налога за год составит 5512 руб.

Сумма налога по «Доходы — расходы» равна разнице доходов и расходов, умноженной на ставку 15. Однако поскольку расходы за весь планируемый 2005 год превышают доходы, то сумма налога с отрицательной налогооблагаемой базы составит 0 руб. за весь период.

Таким образом, как показал расчет налога, организации выгоднее выбрать в качестве налогооблагаемой базы по УСНО «доходы за минусом произведенных расходов», поскольку сумма налога за год по такой системе составит 0 руб., а при системе «доходы» — 5512 руб.

1. Упрощенная система налогообложения Налоговый кодекс Гл. 26.2.

2. Геммерлинг Г. и др. Практический курс предпринимательства — М., «Бином», 1997.

3. Илущенко Е. В. и др. Основы предпринимательства. Учебное пособие. М.: Вестник, 1996.

4. Мачадо Р. Маркетинг для малых предприятий С-П., «Питер», 2004.

5. Предпринимательство Учебник для экономических ВУЗов — М., «Инфра-М», 2003.

6. Сирополис Н. К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей М., «Дело», 1997.