Содержание отчета о прибылях и убытках
Балансы в текущих ценах представляют собой более реалистичные показатели текущей экономической стоимости активов и пассивов, чем баланс в сопоставимых ценах. Этот метод более эффективен при отражении влияния цен на неденежные статьи, однако он не учитывает уменьшение стоимости денежных активов или снижение экономически значимых пассивов. В целом же самые сильные стороны одного метода чаще всего… Читать ещё >
Содержание отчета о прибылях и убытках (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Департамент кадровой политики и образования Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия Кафедра «Финансы и кредит»
Контрольная работа по дисциплине:
«Анализ финансовой отчетности»
Исполнитель: студентка 5курса 2 группы экономического факультета специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Руководитель: | ||
Волгоград 2006
1. Содержание отчета о прибылях и убытках…3
2. Инфляция и анализ финансовой отчетности…7
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности…10
4. Список использованной литературы…16
1. Содержание отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» .
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.
Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:
· Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей.
· Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
· Валовая прибыль (убыток).
· Коммерческие расходы (расходы по продаже).
· Управленческие расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).
· Прибыль (убыток от реализации).
· Проценты к получению.
· Проценты к уплате.
· Доходы от участия в других организациях.
· Прочие операционные доходы.
· Прочие операционные расходы.
· Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной деятельности).
· Внереализационные доходы.
· Внереализационные расходы.
· Прибыль (убыток) до налогообложения.
· Отложенные налоговые активы.
· Отложенные налоговые обязательства.
· Текущий налог на прибыль.
· Чистая прибыль (убыток отчетного периода).
Справочно:
· Постоянные налоговые обязательства (активы).
· Базовая прибыль (убыток) на акцию.
· Разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.
В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.
Вспомним, что чрезвычайные расходы — это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т. п. Чрезвычайные доходы — это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» .
Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе «Прочие доходы и расходы», потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.
Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них». Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.
Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.
Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании отчета за 1-е полугодие 2005 года в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» — обороты за 1-е полугодие 2004 года. Их переносят в отчет из графы 4 формы N 2 за 1-е полугодие прошлого года.
В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.
Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.
2. Инфляция и анализ финансовой отчетности.
Термин «инфляция» возник в связи с переходом стран к бумажным деньгам и отражает переполнение сферы денежного оборота этими деньгами.
Инфляция в конечном счете оказывает тормозящий эффект на экономический рост производства.
В условиях инфляции, прежде чем приступить к анализу финансовой отчетности, необходимо соответствующим образом ее подготовить, очистив ее от инфляционного воздействия.
Крайне необходим учет инфляционного фактора при анализе оборотных активов и при уплате налогов. В условиях роста цен связующим звеном между динамикой цен и объемом производства являлись налоги, всегда принимающих форму инфляционных. Это означает, что налогами облагается та часть средств, которая при отсутствии инфляции должна быть отнесена к затратам.
В 1990 г. вышел МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях инфляции». Да, действительно, в условиях инфляции финансовые отчеты имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах измерения, типичных на момент представления балансового отчета. Итоговая сумма в балансовом отчете всегда выражается в единицах измерения, соответствующих времени составления отчета, и уточнятся путем введения общего индекса цен.
Переоцениваются за период с момента их приобретения:
· Имущество,
· Основные производственные средства,
· Оборудование,
· Инвестиции,
· Сырьевые ресурсы, товары,
· Нематериальные активы, деловая репутация (гудвилл),
· Патенты,
· Торговые марки.
В международной практике в основном распространены два метода оценки корректировки влияния изменения цен на статьи финансовой отчетности. Они основаны на двух моделях учета.
1. Модель учета в постоянных ценах (или учета общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, но преобразует единицы измерения в постоянные (сопоставимые) цены.
2. Модель учета в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальная стоимость пересчитывается в текущие цены.
Основной целью финансовой отчетности, выраженной в постоянных ценах, являются представление ее в единообразных единицах покупательской способности, а не в денежных единицах, которые искажают сравнение по периодам.
Балансы в текущих ценах представляют собой более реалистичные показатели текущей экономической стоимости активов и пассивов, чем баланс в сопоставимых ценах. Этот метод более эффективен при отражении влияния цен на неденежные статьи, однако он не учитывает уменьшение стоимости денежных активов или снижение экономически значимых пассивов. В целом же самые сильные стороны одного метода чаще всего являются слабыми местами второго, и наоборот.
Одним из важных показателей инфляционного процесса является индекс цен. Выражается индексация цен (инфляция) в долях единицы или в процентах и рассчитывается следующим образом:
Совокупность товаров в ценах отчетного периода ,
Jр = Совокупность товаров в ценах базисного периода где Jр — индекс цен.
По данным Госкомстата в 2005 г. он равен 1.104.
Для расчета реальной величины денежного дохода (или стоимости денежных активов), очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальную стоимость на индекс инфляции и получим величину показателя в сопоставимых целях.
Большой уровень инфляции приводит к завышению ликвидности предприятия, что создает опасную иллюзию финансового благополучия для руководства, инвесторов и партнеров предприятия. Необходима разработка методик расчета инфляционного воздействия в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.
Финансовая отчетность, скорректированная в соответствии с динамикой инфляции, с полным основанием может рассматриваться в качестве исходной базы для глубокого анализа финансового состояния предприятия и оценки его финансовой устойчивости.
1.Горизонтальный и вертикальный анализ
Данные виды анализа помогут ознакомиться с общей картиной финансового состояния предприятия.
В ходе горизонтального анализа можно определить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Цель вертикального анализа — вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса, то есть выяснение структуры активов и пассивов на определенную дату.
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса, используя данные таблицы 1.
Величина валюты баланса взросла по сравнению с началом года, темп роста составил 1,22 тыс. руб. При этом к концу года в структуре баланса на 6,64% снизилась доля оборотных активов. При этом увеличилась доля внеоборотных активов на 6,64%. Вероятнее всего, предприятие получило кредит под строительство какого-то объекта, об этом свидетельствует увеличение показателя краткосрочных кредитов и займов предприятия на 4392 тыс. руб. по сравнению с началом года.
Собственный капитал организации составлял к концу 2003 года 32 922 тыс. рублей, что на 13% меньше, чем на начало изучаемого периода. Соответственно на 13% увеличилась доля заемного капитала.
Таким образом, полагаясь на все изменения, произошедшие в структуре баланса с 01.01.2003 по 01.01.2004, можно назвать структуру баланса удовлетворительной.
Таблица 1 «Сравнительный бухгалтерский баланс на 1 января 2004 г. СПК «Тепличный»
Разделы и статьи баланса | Код строки | На начало года, тыс.р. | Структура, % | На конец года, тыс.р. | Структура,% | Прирост к началу года, тыс.р. | Темп роста к началу года, тыс.р. | Изменение удельного веса к началу года,% | |
(5−3) | (5/3) | (6−4) | |||||||
АКТИВ | |||||||||
I. Внеоборотные активы | |||||||||
Нематериальные активы | — | — | — | — | — | — | — | ||
Основные средства | 17,55 | 13,56 | — 362 | 0,94 | — 3,99 | ||||
Незавершенное строительство | 35,69 | 46,34 | 1,58 | 10,65 | |||||
Долгосрочные финансовые вложения | 0,41 | 0,39 | 1,17 | — 0,02 | |||||
Итого по разделу I | 53,65 | 60,29 | 1,37 | 6,64 | |||||
II. Оборотные активы | |||||||||
Запасы | 25,26 | 34,68 | 1,67 | 9,42 | |||||
НДС по приобретенным ценностям | 0,56 | 2,43 | 5,27 | 1,87 | |||||
Дебиторская задолженность краткосрочная | 20,12 | 2,08 | — 6085 | 0,13 | — 18,04 | ||||
Краткосрочные финансовые вложения | 0,13 | — | ; | -46 | ; | — 0,13 | |||
Денежные средства | 0,28 | 0,11 | — 50 | 0,48 | — 0,17 | ||||
Прочие оборотные активы | — | ; | 0,41 | ; | 0,41 | ||||
Итого по разделу II | 46,35 | 39,71 | 1,04 | — 6,64 | |||||
БАЛАНС | 1,22 | — | |||||||
ПАССИВ | |||||||||
III. Капитал и резервы | |||||||||
Уставной капитал | 18,17 | 10,58 | — 1828 | 0,71 | — 7,59 | ||||
Добавочный капитал | 40,02 | 32,89 | 1,00 | — 7,13 | |||||
Резервный капитал | 12,48 | 11,88 | 1,16 | — 0,60 | |||||
Целевое финансирование | ; | ; | ; | — | ; | — | — | ||
Нераспределенная прибыль прошлых лет | 20,97 | ; | — | -7254 | — | — 20,97 | |||
Нераспределенная прибыль отчетного года | ; | ; | 22,85 | ; | 22,85 | ||||
Итого по разделу III | 91,64 | 78,2 | 1,04 | — 13,44 | |||||
IV.Долгосрочные обязательства | |||||||||
Итого по разделу IV | ; | — | — | — | ; | — | |||
V.Краткосрочные обязательства | |||||||||
Займы и кредиты | 1,17 | 11,4 | 11,84 | 10,23 | |||||
Кредиторская задолженность | 7,19 | 10,4 | 1,76 | 3,21 | |||||
Прочие краткосрочные обязательства | ; | ; | ; | — | ; | ; | — | ||
Итого по разделу V | 8,36 | 21,8 | 3,17 | 13,44 | |||||
БАЛАНС | 1,22 | — | |||||||
2.Анализ финансовой устойчивости
Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования. Степень обеспеченности выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности).
Таблица 2. «Результаты расчетов для анализа финансовой устойчивости СПК «Тепличный»
№ п/п | Показатели | Код строки | Значение, тыс.р. | ||
На начало года | На конец года | ||||
Источники собственных средств | |||||
Внеоборотные активы | |||||
Наличие собственных оборотных средств | п1-п2 | ||||
Долгосрочные займы и кредиты | ; | ; | |||
Наличие собственных и долгосрочных заемных оборотных средств | п3+п4 | ||||
Краткосрочные займы и кредиты | |||||
Общая величина источников формирования запасов | п5+п6 | ||||
Запасы и НДС | 210+220 | ||||
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, СОС | п3-п8 | — 8080 | |||
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных оборотных средств, СДС | п5-п8 | — 8080 | |||
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов, СЗС | п7-п8 | — 3283 | |||
Анализируя данные таблицы 2, можно сказать, что на начало года в СПК «Тепличный» наблюдалась абсолютная финансовая устойчивость за счет источников собственных средств и никаких долгосрочных кредитов. Однако на конец года ситуация резко изменилась, предприятие оказалось на грани банкротства.
СПК «Тепличный» испытывает недостаток собственных оборотных средств в размере 8080 т.р. Снижение финансовой устойчивости обусловлено тем, что в течение года, предприятие получило кредит, возросла кредиторская задолженность, увеличилась общая сумма затрат.
3. Экспресс-анализ финансовой устойчивости
Экспресс-анализ финансовой устойчивости основан на делении всех активов баланса на нефинансовые активы (НФА) и финансовые активы (ФА), а пассив при этом делят на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).
НФА=6072+12 346+8738+194+6962=34 312
ФА=141+46+96=283
СК=31 702
ЗК=2893
Рис. 1 Наложение пассива на актив, на начало года
НФА=5710+19 506+14598+1023+877=41 714
ФА=165+46+174=385
СК=32 922
ЗК=9177
Рис. 2 Наложение пассива на актив, на конец года
Таблица 3. «Экспресс-анализ финансовой устойчивости СПК «Тепличный»
СК | ЗК | ИТОГО | |||||
На начало года | На конец года | На начало года | На конец года | На начало года | На конец года | ||
НФА | |||||||
ФА | ; | ; | |||||
ИТОГО | |||||||
По данным экспресс-анализа финансовой устойчивости видно, что в начале года у СПК «Тепличный» наблюдается кризисное состояние. Финансовые активы предприятия восполняются полностью за счет заемного капитала — кредитов банка и кредиторской задолженности. При этом к концу года ситуация ухудшается, в связи с дополнительным привлечением заемного капитала. Доля заемного капитала возросла по сравнению с началом года на 6284 т.р., почти в 3 раза.
4.Оценка ликвидности предприятия
Ликвидность баланса — это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.
Таблица 4. «Оценка ликвидности СПК «Тепличный»
Показатели | Норматив | На начало года | На конец года | Изменения | |
Оборотные активы, тыс. р. | х | ||||
Краткосрочные пассивы, тыс. р. | х | ||||
ЧОК, тыс. р. | х | ||||
ОЛ | 2,0 | 5,5 | 1,8 | — 3,7 | |
СЛ | 0,7 | 1,5 | — 1,5 | ||
АЛ | 0,2 | 0,03 | 0,005 | — 0,025 | |
Изменение значений показателей данной таблицы свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия. Так коэффициент абсолютной ликвидности на начало года показывает, что на этот период СПК «Тепличный» может погасить лишь 3% своей краткосрочной задолженности, используя денежные средства предприятия. По состоянию на конец года все показатели были снижены, и находились ниже нормативных.
5. Вывод
В процессе изучения финансового состояния предприятия было выявлено увеличение валюты баланса за период с 01.01.2 003 по 01.01.2004гг. на 22%, что является положительным фактом деятельности кооператива. При этом был изменен тип финансовой устойчивости с абсолютной устойчивости (на начало года), до кризисного состояния (в конце года). Снижение финансовой устойчивости связано с получением краткосрочного кредита предприятием. По этой же причине произошло снижение ликвидности активов и пассивов кооператива, а также его платежеспособности. При условии немедленной оплаты кредиторской задолженности СПК «Тепличный» оказалось бы в затруднительном положении.
1. «Налоговый отчет 2005», под ред. Поповой Н. И., «Статус-Кво 97», 2005 г.
2. Журнал «Главбух» № 13, июль 2004 г., статья «Отчет о прибылях и убытках».
3. Бух. приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 27, июль 2004 г., Е. Бондарь «Отчетность за полугодие: на что обратить внимание».
4. Донцова Л. В., Никифорова Н. А., «Анализ финансовой отчетности», Дело и сервис", 2004 г.
5. Р. В. Спеваков, статья «О финансовой устойчивости в условиях инфляции», Набережные Челны, НЧФИЭУиП.