Управление налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками — юридическими лицами

Актуальность темы

исследования. В рыночной экономике проблемы экономической неопределенности и риска требуют научно обоснованных решений, поскольку снижение налоговых поступлений в бюджет может провоцировать новые кризисные ситуации. Налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями, развивающаяся на основе «отраслевого» подхода, использования отраслевых бизнес-моделей налогообложения, тесно сопряжена с налоговыми рисками. В этой связи требуют переосмысления многие налоговые категории, принципы налогообложения, механизмы урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Управление налоговыми рисками необходимо не только налоговым органам, но и организациям — налогоплательщикам, финансово-хозяйственная деятельность которых также связана с налоговыми рисками. Испытывая постоянную налоговую нагрузку, организации должны уметь управлять финансовыми результатами деятельности и влияющими на них рисками. Для этого требуются эффективная налоговая политика, налоговое планирование, которые позволяют контролировать и оптимизировать налоговую нагрузку организаций. Чем выше качество управления, тем меньше вероятность наступления налоговых рисков и их последствий, тем стабильнее достигнутые результаты деятельности и большие возможности наращивания капитала. Устойчивое развитие налогоплательщика является, в свою очередь, залогом сохранения и увеличения налоговой базы уплачиваемых им налогов и увеличения налоговых доходов бюджетов всех уровней.

Управление налоговыми рисками следует рассматривать как широкую сферу отношений налоговых органов и налогоплательщиков, в которой вопросы урегулирования отношений касаются всех уплачиваемых организациями налогов и проводимых налоговыми органами проверок. Обусловленность системы урегулирования отношений от факторов экономического, политического, географического размещения производства в регионах очевидна, поскольку регион с большими экономическим возможностями и ресурсной базой производства будет формировать консолидированные бюджеты намного выше бюджетов тех регионов, которые в силу объективных условий своего развития не могут обеспечить налоговыми доходами бюджетную систему. Налоговые риски в регионах, имеющих более низкий уровень экономического развития, выше, чем у высокоразвитых регионов. Естественно, что налогоплательщики, зарегистрированные на той или иной территории конкретных регионов, по-разному выстраивают свои системы управления налоговыми рисками.

Недостаточное количество исследований в этой области не позволяет сформировать научно обоснованный инструментарий управления рисками и урегулировать отношения с налогоплательщиками на новом качественном уровне. Вышеизложенное свидетельствует об актуальности рассматриваемой проблемы управления налоговыми рисками и вопросов урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основу современных налоговых систем и налоговых отношений, таких как Дж.М.Кейнс, А. Лаффер, Д. Рикардо, А. Смит, А. А. Соколов, И. И. Янжул. Основные положения по проблеме управления налоговыми рисками в организациях рассмотрены в работах отечественных налоговедов О. В. Гордеевой, Д. Н. Тихонова, Г. А. Циркуновой, Д. М. Щекина, Л. П. Гончаренко, Шевелева А. Е., а также зарубежных исследователей, среди которых наибольшую известность получили работы Т. Л. Бартона, М. Л. Шеннира, У. Г. Энесберга.

Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы И. М. Александрова, A.B. Брызгалина, И. В. Горского, Л. И. Гончаренко, И. А. Майбурова, Л. П. Павловой, Н. Ф. Полякова, A.B. Толкушкина, М. В. Романовского, Д. Г. Черника, Е. П. Фомина, Ф. Ф. Ханафеева и других в части исследуемых в диссертации вопросов.

Высоко оценивая результаты, достигнутые в работах вышеперечисленных авторов, необходимо отметить разночтение определений, используемых в системе управления налоговыми рисками, недостаточную изученность теории и методического инструментария урегулирования отношений с налогоплательщиками, критериев эффективного управления налоговыми рисками как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Отсутствие специальных и системных научных и методических разработок по рассматриваемой проблеме, а также востребованность методических рекомендаций со стороны практики обусловили в актуальность выбранной темы исследования.

Актуальность и недостаточная разработанность проблемы позволила сформулировать цели и задачи исследования, определить его структуру.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является решение важной научной задачи, заключающейся в обосновании и разработке комплекса теоретических и организационно-методических вопросов по совершенствованию методов эффективного управления налоговыми рисками в отношениях с налогоплательщиками — юридическими лицами.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:

— выявить проблемы и теоретически обосновать необходимость управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

— уточнить содержание категории «налоговый риск» и определить ее в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

— систематизировать методический инструментарий управления налоговыми рисками и выделить наиболее эффективные методы для применения их в системе налогового администрирования и в системе управления организации-налогоплательщика;

— определить порядок и последовательность реализации этапов управления налоговыми рисками;

— выявить влияние факторов на величину налоговых рисков, определить организационные и методические особенности управления ими в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

— разработать методическое обеспечение для более эффективного управления налоговыми рисками;

— разработать методику анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками в организациях.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.10.00, — «Финансы, денежное обращение и кредит», в части пунктов: п. 2.9 «Концептуальные основы, при-оритетыналоговойполитикииосновныенаправленияреформированиясовре-меннойроссийскойналоговойсистемы», п. 3.19 «Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками» .

Предметом диссертационного исследования являются налоговые отношения государства и налогоплательщиков, системы и механизмы урегулирования налоговых отношений.

Объектом диссертационного исследования является методический инструментарий управления налоговыми рисками, используемый налоговыми органами в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками, а также методы снижения рисков в управлении организациями — налогоплательщиками.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых исследованы проблемы управления налоговыми рисками, развития налоговых отношений, формирования условий для повышения качества налогового администрирования в части управления налоговыми рисками. Использована действующая нормативно-правовая база по налогообложению, материалы периодических изданий, научных монографий. В процессе исследования применялись общенаучные методы: исторический и логические подходы к оценке экономических явлений, синтез и анализ, метод причинно-следственной связи, моделирование и сравнение.

Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и данные внутренней отчетности региональных налоговых органов, регламенты деятельности налоговых органов в сфере урегулирования отношений с налогоплательщиками, нормативно-правовые документы в области налогообложения организаций — юридических лиц, отчетность организаций, используемая налоговыми органами для анализа налогоплательщиков, материалы Минфина России, Росстата, опубликованные и размещенные в глобальной сети Интернет.

Научная новизна проведенного исследования заключается в уточнении и развитии теоретико-методологических положений по управлению налоговыми рисками и формированию его методического обеспечения в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками — юридическими лицами.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:

— дано авторское понятие управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками как совокупности действий налоговых органов, направленных на предупреждение возникновения налоговых рисков и обеспечение эффективного контроля налогоплательщиковсформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, предполагающий организацию и методическое обеспечение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования;

— выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, связанные с процессом налогообложения в результате действий как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиковопределено влияние внешних и внутренних факторов на величину налогового риска (информационных, технических, организационных, социальных, политических, экономических) — рассмотрены возможные причины возникновения налоговых рисков и определены принципы предосторожности;

— выявлены особенности управления налоговыми рисками в системе налогового администрирования, обусловленные совершенствованием налоговой политики государства в посткризисный период, необходимостью развития аналитической и прогнозной работы налоговых органов.;

— уточнено содержание методического инструментария управления налоговыми рисками, включающего: метод дополнительного документального подтверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой «подушки безопасности» — раскрыты формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков;

— дано определение эффективного управления налоговыми рисками для налогоплательщиков и для налоговых органов как эффективного проведения процедур и достижения оптимальных результатов управленческой деятельности, которые обеспечены максимальным эффектом от урегулирования налоговых отношенийраскрыта поэтапная процедура принятия управленческих решений в области эффективного управления налоговыми рисками;

— разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организаций на основе результатов камеральной налоговой проверки.

Теоретическое значение проведенного исследования заключается в комплексном решении вопросов теории, организации и методики управления налоговыми рисками в региональной системе урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в использовании предложенных подходов и разработанного методического инструментария по управлению налоговыми рисками в практической деятельности налоговых органов и налогоплательщиков. Материалы исследования могут быть применены при совершенствовании отдельных норм налогового законодательства, разработке программ для подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области налогов и налогообложения.

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на Всероссийской междисциплинарной научно-практической конференции с международным участием «Инновационные ресурсы и национальная безопасность в эпоху глобальных трансформаций» — г. Йошкар-Ола. МарГТУ, 2012 г.- на Всероссийской научной конференции студентов и молодых ученых «Вызовы современности и гуманитарная подготовка инженерных кад-ров» -Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г., 2012 гна Международной молодежной научной конференции по естественнонаучным и техническим дисциплинам «Научному прогрессу — творчество молодых» — г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г.- на Региональных научно-практических конференциях: «Управление конкурентоспособностью региона: стратегии, модели, информационно — аналитическое обеспечение — г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г.- «Актуальные вопросы теории и практики современного управления» — г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г., «Социально-гуманитарные науки и практики в XXI веке: Из опыта молодежных исследований (Инновации в современном обществе)» — г. Йошкар-Ола, ПГТУ, 2012 г.

Результаты исследования используются в деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле, а также приняты к внедрению для эффективного управления налоговыми рисками в ООО «ЕВРОФУД» (г. Йошкар-Ола). Теоретические и методические положения используются для проведения лекционных и практических занятий кафедрой налоги и налогообложение ФГБОУ ВПО «Поволжский государственный технологический университет» по учебным дисциплинам: «Налогообложение юридических лиц» и «Налогообложение физических лиц» .

Публикации по теме диссертации. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 10 публикациях авторским объемом 4,0 п.л., среди которых 3 научные статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Заключение

.

Исследование проблемы управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками позволило сделать следующие выводы:

1. «Управление налоговыми рисками» рассматривается как совокупности действий, направленных налоговыми органами по отношению к налогоплательщикам с целью предупреждения возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контролясформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, предполагающий выделение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования.

Исследование подходов к определению сущности налогового администрирования позволило уточнить содержание основных функций применительно к управлению налоговыми рисками. Это явилось основой для выделения управления налоговыми рисками в качестве самостоятельной подсистемы налогового администрирования, осуществляемого налоговыми органами.

Система управления налоговыми рисками, являющаяся подсистемой управления рисками в системе налогового администрирования позволит проводить мониторинг в единой системе, включающей организационно-функциональную структуру, принципы контроля, процессы, процедуры и методы, принятые руководством организаций в качестве средств для эффективного ведения деятельности.

2. Выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, связанные с процессом налогообложения со стороны налоговых органов и со стороны налогоплательщиковопределено влияние внешних и внутренних факторов на налоговые риски (информационных, технических, организационных, социальных, политических, экономических) — рассмотрены возможные причины возникновения налоговых рисков и определены принципы предосторожности.

Анализ подходов зарубежных и отечественных авторов к понятию «налоговый риск» позволил уточнить его определение с двух позиций: налогоплательщика и налогового органа с двух позиций: налогоплательщика и налогового органа. С позиции налогоплательщика налоговый риск — это возможный ущерб налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения в результате действий (бездействия) органов государства и органов местного самоуправленияс позиции налогового органа налоговый риск — это возможное неисполнение возложенных законом и налоговой политикой государства задач по обеспечению доходной части бюджета администрируемыми на подведомственной территории налогами и сборами.

Организационные особенности налогового риска в целом представляют собой основные элементы: оценку риска, управление риском и анализ риска. Эти взаимосвязанные аспекты единого процесса принятия решений основаны на характеристике налогового риска. На основании характеристики налогового риска и его организационных особенностях определен процесс управления риском, а также выделены внешние и внутренние факторы налогоплательщиков и государства.

Выделены основные причины возникновения налоговых рисков, а именно:

— нечеткость и подвижность налогового законодательства, а также судебной практики;

— противоправные действия или бездействия государственных органов;

— ошибки налогоплательщиков при планировании бизнеса;

— несовпадение декларируемых действий компании с фактическими;

— человеческий фактор (ошибки компетенции, технические ошибки, игнорирование законодательных ограничений, низкий уровень информированности об изменениях налогового законодательства).

При выборе конкретного средства разрешения налогового риска представляется, что налогоплательщик должен исходить из следующих принципов предосторожности:

— принципа предварительной оценки возможных последствий риска;

— принципа поддержки положительной репутации, означающем, что не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования бизнеса ради сомнительной налоговой экономии.

3. Обосновано содержание и определена взаимосвязь выделенных основных этапов управления налоговыми рисками: предварительного, основного и результативногоуточнено содержание методического инструментария управления налоговыми рисками, включающего метод дополнительного документального подтверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой «подушки безопасности» .

Предварительный этап управления налоговыми рисками включает проведение налоговыми органами разъяснительной, профилактической деятельности с целью определения круга лиц, у которых могут возникнуть налоговые риски. Содержанием основного этапа является группировка налогоплательщиков, у которых выявлены налоговые риски, и применение к ним мер по управлению налоговыми рисками. На заключительном этапе определяются результаты управления налоговыми рисками, производится работа эффективной деятельности налоговых органов, а на их основе осуществляется мониторинг (контроль результатов реализации программы мероприятий по управлению налоговыми рисками).

4. В работе обосновано содержание «эффективности управления налоговыми рисками» для налогоплательщиков и для налоговых органов. Эффективное управление налоговыми рисками — это оптимальное достижение процедур и результатов управленческой деятельности субъектов, сталкивающихся с налоговыми рисками, обозначенными целями, принципами и способами управления налоговыми рисками.

Выделены четыре способа управления налоговыми рисками:

1 — избежание — простое уклонение от мероприятия, связанного с риском;

2 — удержание риска — оставление риска за налогоплательщиком, то есть на его ответственности;

3 — передача риска — налогоплательщик передает ответственность за налоговый риск кому-то другому налогоплательщику, изменяя условия оформления сделки;

4 — снижение степени риска — сокращение вероятности и объема возможных потерь, связанных с проявлением налогового риска.

Методическое обеспечение эффективности управления налоговыми рисками предполагает реализацию следующих шагов: во-первых, определение цели эффективности применительно к результатам деятельностиво-вторых, определение критериев, отражающих эффективность управления налоговыми рискамии, в-третьих, формирование методики оценки эффективности этого управления.

В качестве критериев эффективности в работе выделены:

— правовой, отражающий законность действий субъектов;

— экономический, направленный на своевременное поступление налогов в бюджет;

— социальный, заключающийся в повышении налоговой культуры, дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

К принципам эффективного управления налоговыми рисками отнесены: оптимальность, законность, целостность, комплексность. К мерам, способствующим снижению налогового риска отнесены:

— мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии;

— систематическая работа с налоговыми органами;

— работа с контрагентами.

5. Разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организации на основе результатов камеральной налоговой проверки, даны рекомендации по анализу налоговых рисков для организации налогоплательщиков.

В работе рассмотрены методы управления налоговыми рисками как для крупных организаций, так и для небольших компаний, и на основании этих методов видно, что методика может быть разной, но цель одна — минимизация налоговых рисков.

На основании данных методов определили этапы осуществления методики управления налоговыми рисками, а именно: получение и обработка информации, составление алгоритма решения, оценка налогового риска, принятие решения.

Пример практического применения методики оценки риска приведен по доначислению налогов, штрафных санкций и пеней по результатам камеральной проверки группы торговых организаций.

В диссертации охарактеризованы риски налогоплательщиков — юридических лиц, возникающие в результате деятельности самого налогоплательщика и подлежащих прогнозированию и управлению проблем организации и их анализа. Как правило, налоговые риски данной категории усиливаются при: изменении налогового законодательстваналичии неточных формулировок отдельных налоговых нормсмене бухгалтеров на отдельных участках или главного бухгалтера на предприятии. Основным источником потенциального возникновения налоговых рисков является выездная налоговая проверка, хотя риски налогового контроля со стороны налогоплательщика могут быть оценены по официальным методикам налоговых органов и минимизированы путем управления показателями, подлежащими оценке.

Анализ риска налогового контроля выполнен в работе по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки. Предложенная методика, по мнению автора, развивает методический инструментарий управления, обеспечивает эффективность и способствует качественному развитию налогового администрирования в целом.