Методическое обеспечение управленческого учета в высших учебных заведениях

Актуальность темы

исследования. Уровень развития высшего образования определяет потенциал страны. Высшее образование в современных условиях выступает в качестве важного рычага экономических и социальных изменений. Мировой опыт свидетельствует о том, что выход из экономического и социального кризиса осуществляется более быстрыми темпами в тех странах, где правительство первостепенное внимание уделяет высшему образованию.

В настоящее время на рынке образовательных услуг России функционирует 654 государственных и 598 негосударственных вузов, в которых обучается свыше 5 миллионов студентов, пятая часть из них — студенты, обучающиеся на платной основе. Вузы оказывают образовательные услуги и заинтересованы в том, чтобы плата за эти услуги была экономически обоснованной. В условиях рыночных отношений цены на услуги формируются по закону спроса и предложения, но на средние цены по отрасли оказывает влияние и порядок расчета себестоимости оказания образовательных услуг.

Для поддержания конкурентоспособности на образовательном рынке вузы обязаны оказывать качественные образовательные услуги, что требует совершенствования кадрового состава, обновления материально-технической базы, участвующей в образовательном процессе. Для реализации указанных целей вузы несут огромные затраты, грамотное управление которыми позволит работать эффективно и развиваться быстрыми темпами.

В существующих условиях хозяйствования руководство вузов должно принимать управленческие решения на основе данных, формируемых в бухгалтерском учете. В связи с этим повышается роль учета в управлении вузом. В условиях рынка учет призван, не снижая точности и объективности отчетной информации для внешних пользователей, одновременно обеспечивать управленческий персонал необходимой и своевременной информацией для целей управления.

Проведенное исследование действующего порядка учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг в высших учебных заведениях показало, что учетная информация не учитывает специфику деятельности вузов и поэтому не удовлетворяет возросшим требованиям управления. Применяемые на практике методики калькулирования не позволяют рассчитать себестоимость образовательной услуги по конкретной специальности и форме обучения, включающую в себя реально потребленные затраты, поскольку в основном ведется «котловой учет затрат» и исчисляется средняя себестоимость оказания образовательных услуг по вузу. В условиях конкуренции и хозяйственной самостоятельности вузов повысилась необходимость формирования учетной информации о затратах в целях управления ими, совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг.

Замена традиционных подходов более совершенными методами требует переориентации отечественной теории и практики учета затрат, дальнейшего исследования его управленческих аспектов. В связи с этим весьма актуальным является разработка методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях.

Степень изученности проблемы. Различные аспекты управленческого учета находятся в центре внимания ученых-экономистов. Среди множества фундаментальных исследований следует отметить труды отечественных ученых: П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевича, В. Э. Керимова, Н. П. Кондракова, С. А. Николаевой, В. Ф. Палия, Л. Б. Сидельниковой, Я. В. Соколова, А. С. Стукова, В. И. Ткача, А. Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана. Известны труды зарубежных авторов: К. Друри, Р. Каплана, Б. Нидлза, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, А. Яруговой. Основное внимание в исследованиях указанных авторов, как правило, уделяется вопросам формирования учетной информации о производственных затратах на промышленных предприятиях, но специфика оказания образовательных услуг предъявляет особые требования к формированию информации.

Исследованию проблем учета затрат в высших учебных заведениях посвящены работы таких авторов, как В. А. Жамин, Е. Н. Жильцов, В. И. Тропин, Л. И. Тульчинский, Д. И. Чупрунов. Однако проведенные ими исследования осуществлялись применительно к деятельности вузов в условиях плановой экономики, поэтому указанные работы ориентированы на организацию учета затрат, предназначенную для отчета перед внешним пользователем и основным заказчиком образовательных услуг в СССРгосударством. Что касается исследования вопросов управленческого учета в вузах, то в российской науке таковых практически нет. Изменения условий хозяйствования, развитие рыночных отношений обусловили необходимость формирования учетной информации о затратах, обеспечивающей решение управленческих задач, стоящих перед высшими учебными заведениями.

Данные обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель и задачи исследования

Цель исследования заключается в разработке методического обеспечения управленческого учета в вузах для формирования учетной информации о затратах и калькулирования себестоимости образовательных услуг в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений.

Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи:

— изучить действующий порядок и обобщить опыт работы вузов по формированию учетной информации о затратах и калькулированию себестоимости образовательных услуг;

— исследовать особенности образовательной деятельности вузов и их влияние на формирование учетной информациипредложить порядок учетных записей по учету затрат на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов;

— разработать методику учета затрат основных производственных структурных подразделений вузов (кафедр);

— разработать методику и модель калькулирования себестоимости образовательных услуг вузаразработать модель анализа безубыточности образовательной деятельности вуза.

Объектом исследования является формирование учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности высших учебных заведений.

Предметом исследования являются теоретические, методические * и практические аспекты управленческого учета в высших учебных заведениях.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе исследования:

— предложен порядок учетных записей на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов, позволяющий формировать информацию о затратах в разрезе основных производственных структурных подразделений вуза и оказываемых образовательных услуг по специальностям, курсам и формам обучения, статьям калькуляции;

— представлена методика учета затрат кафедр, в рамках которой составлены формы управленческой отчетности, предоставляющие руководству вузов информацию о затратах и результатах деятельности указанных производственных структурных подразделений, исполнении ими сметы затрат;

— уточнена методика планирования стипендиального фонда, учитывающая возможные изменения фонда в течение будущего учебного года вследствие влияния результатов сессии на численность студентов, получающих стипендию, и размер стипендиипредложена методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, которая учитывает учебную нагрузку в разрезе ее видов и специальностей, являющуюся основным затратообразующим фактором в вузе, и опирается на экономически обоснованную базу распределения общевузовских затрат, что позволит исчислять себестоимость оказания образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения;

— разработана модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг по специальностям и формам обучения;

— разработана модель анализа безубыточности деятельности вузов, использование которой позволит рассчитывать численность студентов в точке безубыточности при различных параметрах функционирования вузов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на изучении нормативных документов по предмету исследования, трудов отечественных и зарубежных ученых, статистических материалов о состоянии рынка образовательных услуг и других источников.

В диссертации использованы полученные и обработанные автором материалы исследования о порядке учета затрат в вузах города Читы. Расчеты проведены на основе первичных документов и отчетности, данных об организационной структуре и служебной документации следующих вузов: Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н. Г. Чернышевского, Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.

В процессе исследования использовались методы экономического анализа, экономико-математического моделирования. Обработка фактических данных и соответствующие расчеты осуществлялись с использованием табличного процессора Microsoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке методического обеспечения управленческого учета в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений в действующих условиях хозяйствования, и выражается в следующем:

— предложено в качестве объектов учета затрат высших учебных заведений при калькулировании себестоимости образовательных услуг выделить курсы обучения, а в качестве объекта калькулирования — образовательные услуги, оказанные студенту, обучающемуся по определенной форме обучения, специальности;

— разработана номенклатура статей калькуляции оказания образовательных услуг согласно предложенным объектам учета затрат, учитывающая специфику деятельности высших учебных заведений;

— предложена база распределения общевузовских затрат по видам специальностей и форм обучения, основанная на учебной индивидуальной и аудиторной нагрузке, приходящейся на одного студента.

Значение полученных результатов для теории и практики.

Теоретическая значимость заключается в формировании методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях, способствующего повышению аналитичности информации о затратах и результатах. Сбор данных о затратах в разрезе предложенных объектов учета затрат и статей калькуляции позволит калькулировать себестоимость образовательных услуг по специальностям и формам обучения, а также будет являться основой для оценки результатов деятельности кафедр и контроля за исполнением сметы их затрат.

Внедрение содержащихся в диссертации методических положений и практических рекомендаций в практику работы вузов будет способствовать рациональному и эффективному управлению затратами, использованию учетной информации в текущем и стратегическом управлении.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном курсе «Бухгалтерский (управленческий) учет».

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов.

Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и используются в практике работы Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н. Г. Чернышевского, Читинского института.

Байкальского государственного университета экономики и права, что подтверждается справками о внедрении.

Отдельные положения, разработанные в диссертации, используются в учебном процессе кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.

Материалы и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права, Хабаровской государственной академии экономики и права.

Публикации. Основные положения исследования изложены в 6 печатных работах объемом 2,88 пл., в т. ч. 2,69 пл. — авторские.

Структура работы. Цели и задачи исследования определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Работа изложена на 169 страницах машинописного текста, содержит 21 рисунок, 53 таблицы, 11 приложений.

Объем и структура работы. Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследования проблемы, определяются цель и задачи исследования, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.

В первой главе рассматривается сущность управленческого учета с различных авторских позиций. Раскрываются недостатки порядка учета затрат и методик калькулирования себестоимости образовательных услуг, используемые в настоящее время высшими учебными заведениями на практике. Выявляются особенности образовательной деятельности вуза и их влияние на учет затрат. Определяются объекты управленческого учета в высших учебных заведениях, по которым представляется возможным организовать учет в соответствии с требованиями управления высшими учебными заведениями.

Во второй главе предложен порядок организации учета затрат в высших учебных заведениях. В частности, представлены счета управленческого учета и разработана их корреспонденция для негосударственных и государственных вузов, а также методика учета затрат и составления сметы затрат основных производственных структурных подразделений вуза, оценки результатов деятельности указанных подразделений. Предложены формы управленческой отчетности, аккумулирующие информацию о затратах и результатах деятельности производственных структурных подразделений, исполнения ими сметы затрат.

В третьей главе представлена номенклатура калькуляционных статей оказания образовательных услуг. Разработана методика учета затрат по специальностям и формам обучения, а также математическая модель, позволяющая рассчитать себестоимость образовательных услуг вуза. Представлена модель анализа безубыточности деятельности вуза при существующих и возможных параметрах деятельности.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендацли, полученные в результате проведенного исследования.

В приложениях содержатся справочные и иллюстративные материалы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В настоящее время государственные и негосударственные высшие учебные заведения функционируют в условиях рыночной среды. Исходя из затрат на оказание основных образовательных услуг студентам и конъюнктуры рынка, вузы самостоятельно устанавливают цены за обучение, отвечают за финансовое состояние, обеспечивают конкурентоспособность. Важным для эффективной работы является гибкое реагирование на требования рынка, своевременное и обоснованное принятие управленческих решений Информация, формируемая в системе управленческого учета, является одним из необходимых факторов, способствующих эффективному принятию управленческих решений.

В диссертации управленческий учет рассматривается как вид учета, в рамках которого производится сбор, систематизация, анализ и передача информации руководству для принятия управленческих решений. Работа посвящена управленческому учету в высших учебных заведениях.

Анализ экономической литературы и практики деятельности вузов показал, что конкуренция на рынке образовательных услуг растет, и поэтому руководству вузов необходима достоверная, оперативная информация, являющаяся базой для принятия обоснованных управленческих решений.

Исследование, проведенное на основе обобщения литературных источников, отражающих порядок учета затрат в высших учебных заведениях и методики калькулирования себестоимости образовательных услуг, позволило сформулировать отдельные выводы и обосновать ряд предложений в этом направлении.

На основе критического анализа состояния учета затрат негосударственных и государственных высших учебных заведений обосновывается вывод, что информация, формируемая на данном участке бухгалтерского учета, недостаточна для управления вузом. Исходя из этого, необходима перестройка учета затрат с учетом требований рыночной экономики и последних достижений, имеющихся в теории и практике российского и зарубежного бухгалтерского учета.

В процессе исследования выявлено, что для эффективного управления вузом в современных условиях хозяйствования необходимо формирование информации о затратах основных производственных структурных подразделений вуза и о затратах, связанных с оказанием образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения. Эти данные в последующем будут служить информационной базой для оценки эффективности деятельности производственных структурных подразделений и для контроля за исполнением сметы их затрат, а также для калькулирования себестоимости образовательных услуг.

В диссертации, на основе исследования существующих в литературе вариантов организации управленческого учета, разработана схема учетных записей на счетах управленческой и финансовой бухгалтерии для негосударственных вузов, и предложена схема учетных записей на счетах управленческой бухгалтерии для государственных вузов, которые могут быть использованы при разработке системы учета затрат в конкретном высшем учебном заведении.

Особое внимание в диссертации уделяется разработке порядка учета затрат кафедр для осуществления контроля за их затратами, оценки вклада каждой из них в общие результаты работы вуза, анализа исполнениями ими сметы затрат. Разработанная методика учета затрат кафедр позволит оценить эффективность их деятельности, а предложенный порядок составления сметы затрат, установления норм расхода материальных ценностей станет мощным стимулом к экономии ресурсов вуза и приведет к улучшению финансовых результатов его деятельности.

Исследование применяемых вузами методик калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг вузами показало, что учет затрат ведется котловым методом и при расчете себестоимости не учитываются технологические особенности процесса оказания образовательных услуг, в результате чего значительно понижается точность расчетов. Исходя из специфики деятельности вузов и из того, что процесс производства образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения является непрерывным, поточным и состоит из последовательных этапов, входящих в рамки одного или нескольких курсов обучения, следующих друг за другом, предложено калькулировать себестоимость оказания образовательных услуг модифицированным попроцессным методом. Нами разработана и апробирована методика расчета себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения. Одновременно с учетом полной себестоимости образовательных услуг для принятия оперативных управленческих решений разработана процедура калькулирования усеченной себестоимости.

В работе предложена математическая модель формирования полной и усеченной себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения.

Введение

м в модель исходных данных, мо~уг быть автоматически рассчитаны показатели себестоимости образовательных услуг, а также показатели маржинальных доходов и соотношения между группами специальностей при любых экономических условиях.

Кроме того, в диссертации разработана математическая модель безубыточности образовательной деятельности, в рамках которой представляется возможность проводить анализ безубыточности деятельности вуза при существующем уровне цен и численности студентов в разрезе специальностей и форм обучения, а также рассчитывать возможные финансовые последствия при изменении существующего уровня пен и численности студентов. При введении параметров в модель, в случае, если деятельность вуза убыточна, возможно также рассчитать, при какой цене для максимально возможной численности будет обеспечено полное возмещение затрат вуза на обучение и будущую величину прибыли, соответствующую заданной численности студентов и планируемой цене за их обучение.

Таким образом, предложенный вариант управленческого учета в высших учебных заведениях будет способствовать повышению информативности учета затрат. Расчеты, связанные с оценкой деятельности кафедр, составлением смет и контролем за их исполнением по предложенной методике, позволят оценить эффективность их функционирования. Методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения обеспечит вузы информацией для принятия решений относительно установления и определения достаточности установленныл цен на оказываемые услуги, планирования перечня специальностей, обоснования начала обучения по новым специальностям.

Содержащиеся в диссертации практические рекомендации будут способствовать успешному решению многочисленных проблем, возникающих на рынке образовательных услуг в силу ужесточения конкуренции и необходимости максимально быстро приспосабливаться к постоянно меняющейся рыночной среде. Сформулированные по результатам исследования выводы и предложения будут способствовать более широкому внедрению управленческого учета и повысят эффективность деятельности высших учебных заведений.