Управленческий учет затрат, калькулирование себестоимости и бюджетирование бизнес-процессов на предприятиях автосервиса

Актуальность темы

исследования. Современная рыночная система хозяйствования существенно меняет принципиальные основы формирования информации о себестоимости оказываемых услуг и требует разработки новых подходов к построению системы управленческого учета на предприятиях сервиса. Возникает необходимость интеграции различных методов фиксации информации о затратах и результатах деятельности хозяйствующих субъектов сферы услуг в целях решения оперативных и среднесрочных задач. Очевидной становится потребность в совершенствовании методик управленческого учета себестоимости, в разработке новых критериев состава и классификации затрат, отвечающих требованиям различных пользователейв пересмотре содержания всей системы потоков учетной информации для системы бюджетирования на предприятии.

Актуальность темы

диссертационного исследования обусловлена необходимостью разработки научно-практических положений по организации управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости и бюджетирования бизнес-процессов на предприятиях автосервиса, и обосновывается наличием отраслевых и учетно-аналитических особенностей оказания автосервисных услуг, их нематериальным характеромпроблемой существующих систем учета затрат, не в полной мере ориентированных на предоставление информации, способствующей гибкому реагированию на изменения внутренней и внешней среды.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов управленческого учета и бюджетирования посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в формирование концепций управленческого учета внесли Алборов P.A., Бримсон Дж.А., Бахрушина М. А., Вейцман PJL, Врублевский Н. Д., Гаррисон Ч., Друри К., Ермакова H.A., Ивашкевич В. Б., Маккей Т., Мидлтон Д., Мизиковский Е. А., Мизиковский И. Е., Норрин Е., Попова JI.B., Рис Дж., Сильва Д., Соколов Я. В., Стэбас Г., Ткач В. И., Трусов А. Д.,.

Фостер Дж., Хорнгрен Ч., Шим К., Энтони Р.

Проблеме адаптации основных элементов управленческого учета к российским условиям хозяйствования посвящены труды следующих отечественных ученых и практиков Аксененко А. Ф., Бурцева В. В., Бахрушиной М. А., Гиляровской JI.T., Ивашкевича В. Б., Карповой Т. П., Керимова В. Э., Николаевой O.E., Островского О. М., Палия В. Ф., Поповой Л. В., Ткача В. И., Чумаченко Н. Г., Шеремета А. Д. и др.

Исследования в области совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости автосервисных услуг отражены в работах следующих авторов: Бычкова В. П., Виноградовой М. В., Волгина В. В., Грибова В. Д., Григоряна М. Г., Колосковой А. И., Леонова AJL, Наихоненко Н. В., Наихоненко A.A., Миротина Л. Б., Пациной З. И., Сербиновского Б. Ю. и др.

Несмотря на многочисленные научные труды, посвященные развитию теории и методики управленческого учета, калькулированию себестоимости автосервисных услуг, вопросам организации и функционирования управленческого учета, формированию отчетности и бюджетированию в данной отрасли, построенным на принципах комплексности, аналитичности и непрерывности, уделено недостаточно внимания.

Недостаток теоретических и практических разработок по управленческому учету затрат, калькулированию себестоимости и бюджетированию бизнес-процессов автосервисных услуг обусловило выбор темы диссертации, определили ее основные направления, цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методических положений формирования системы управленческого учета затрат и себестоимости услуг, а также разработка инструментария бюджетирования бизнес-процессов на предприятиях автосервиса.

Цель исследования обусловила постановку и необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:

— выделить особенности деятельности предприятий автосервиса, влияющие на организацию управленческого учета затрат оказываемых ими услуг;

— выявить роль и особенности управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервисапредложить методический подход к формированию системы, управленческого учета затрат на предприятиях автосервисавыполнить группировку затрат в рамках создания системы управленческого учета затрат предприятия автосервисаразработать методический инструментарий выделения центров ответственности и формирования системы управленческой отчетности на предприятиях автосервиса;

— предложить методику калькулирования себестоимости услуг в рамках формирования бюджетов бизнес-процессов автосервисного предприятиядать методические рекомендации по организации системы бюджетирования на предприятиях автосервиса;

— разработать методику распределения накладных расходов автосервисной организации в контексте формирования бюджетов бизнес-процессов оказываемых услуг.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем формирования управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости услуг и бюджетирования бизнес-процессов предприятия.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятий автосервиса Ставропольского края.

Области исследования. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика и соответствует п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории и практике организации управленческого учета и бюджетирования на предприятиях различных организационно-правовых форм, а также законодательные, нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерацииметодические рекомендации по управленческому учету и планированию в сфере оказания услуг.

В процессе исследования применялся научный аппарат теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, планирования и внутреннего контроля, а также различные методы научного познания: диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, выборочное наблюдение, метод сравнения, графический метод, документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе материалов нормативно-правового характера: законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, а также данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского и управленческого учета и отчетности предприятий автосервиса Ставропольского края, а также собственные расчеты автора.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений по адаптации системы управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости на предприятиях I автосервиса на базе внедрения процессно-ориентированного бюджетирования в | разрезе отдельных функций оказания автосервисных услуг.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

— выделены отраслевые и специфические учетно-аналитические особенности автосервисного производства, позволяющие адаптировать организационно-методические положения управленческого учета затрат, калькулирования себестоимости услуг и бюджетирования бизнес-процессов к практике функционирования предприятий автосервиса;

— определены место и роль управленческого учета в информационной системе управления предприятием автосервиса, заключающиеся в обеспечении управленческих решений релевантной информацией на базе постоянного мониторинга фактической себестоимости услуг предприятия и широкого применения бюджетирования бизнес-процессов;

— разработан бюджетно-аналитический подход к формированию системы управленческого учета затрат автосервисных услуг, применение которого позволит использовать на практике процессно-ориентированное бюджетирование на базе данных управленческого учета и отражать расходы в разрезе отдельных функций и бизнес-процессов оказания услуг, что обеспечит минимизацию возможных потерь и рост эффективности потребляемых ресурсов;

— разработана система классификаторов затрат на оказание автосервисных услуг в управленческом учете, позволяющих обобщать и представлять информацию об уровне затрат и себестоимости производства автосервисных услуг по центрам затрат и центрам ответственности, а также анализировать и сравнивать эффективность отдельных видов деятельности предприятия;

— разработана методика выделения центров ответственности и предложены принципы и инструментарий формирования системы управленческой отчетности по центрам затрат на предприятиях автосервиса, внедрение которых позволит на практике локализовать фактические данные о затратах по направлениям их возникновения, местам осуществления и видам, что повысит аналитичность и достоверность информации о бизнес-процессах;

— обоснована методика калькулирования себестоимости услуги автосервиса с использованием попроцессного метода учета затрат, что позволит формировать бюджеты бизнес-процессов предприятия автосервиса, а также определить эффективность осуществляемых действий и их влияние на общую стоимость услуги;

— построена модель организации системы бюджетирования на предприятиях автосервиса, которая направлена на формирование бюджетов* отдельных бизнес-процессов оказания услуг как составных ее частей, что обеспечит возможность проведения анализа и контроля эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в разрезе его центров ответственности;

— обоснован и предложен методический инструментарий распределения накладных расходов на единицу автосервисных услуг по центрам затрат с применением мультибазисного подхода, обеспечивающего адаптивность бюджета бизнес-процессов для целей калькулирования себестоимости услуг в условиях изменяющегося объема их производства.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы позволяют решить ряд проблем, связанных с калькулированием себестоимости оказываемых автосервисных услуг.

Самостоятельное практическое значение имеют: система классификаторов управленческого учета, позволяющая формировать отчеты в различных информационных срезахметодика выделения центров ответственности, адекватных условиям хозяйствования предприятий автосервисаметодика калькулирования себестоимости на основе применения процессного метода, выраженного в исчислении расходов по отдельным составляющим услуги.

Предложенная модель организации системы бюджетирования предприятия, включающая бюджеты бизнес-процессов оказания услуг автосервиса, усовершенствованную схему учета себестоимости данных услуг, обеспечит хозяйствующий субъект и его структурные подразделения релевантной информацией и позволит контролировать свою деятельность для адаптации к реальным условиям хозяйствования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации по организации управленческого учета и бюджетирования приняты к практическому использованию в ООО «ЮгАвтоСервис» (акт внедрения от 11.11.2010 г.).

Основные результаты исследования используются в учебном процессе Ставропольского филиала Южно-Российского гуманитарного института (акт внедрения от 16.12.2010 г.) при изучении дисциплин: «Бухгалтерский-финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Основные положения диссертационного исследования были доложены и получили одобрение на всероссийских, межрегиональных научно-практических конференциях в Казани, Пензе, Ставрополе, Волгограде, Новосибирске по вопросам совершенствования управленческого учета и бюджетирования на предприятиях в 2010;2011 гг.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 7,4 п.л., в том числе, 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 121 наименование. Работа изложена на 167 страницах, содержит 17 таблиц, 13 рисунков, 4 приложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

По результатам проведенного исследования можно сформулировать его основные положения, нашедшие отражение в работе.

1. Переход России на международные стандарты бухгалтерского учета, а также новые экономические условия, связанные с неопределенностью и риском потерь активов, неудовлетворения обязательств и банкротства привели к необходимости разработки и внедрения в практику работы российских предприятий сферы автосервиса совершено новой и необходимой системы учета — управленческого, с применением основных его элементов. Некоторыми вопросами, являющимися элементами такого учета, занимаются сегодня отдельные подразделения предприятия. Однако подавляющее большинство организаций управленческий учет не ведут вообще.

По нашему мнению, внедрение в практику работы предприятий сферы автосервиса системы управленческого учета и бюджетирования бизнес-процессов, позволит в условиях экономической неопределенности обеспечить их устойчивое и динамичное развитие.

На формирование себестоимости влияет организация производственных затрат по отдельным видам процесса. Соответственно необходимо, чтобы система управленческого учета и бюджетирования отражала процесс оказания услуг на предприятии по ее видам.

При этом во всех автосервисных предприятиях существует единый порядок организации услуг, предусматривающий поэтапное выполнение всех работ.

2. Правильно организованный и функционирующий управленческий учет позволяет получать информацию, составляющую основу для планирования, нормирования ресурсов, анализа и контроля деятельности предприятия. Иначе говоря, информация, полученная из данных управленческого учета, является основным инструментом, позволяющим менеджерам предприятия эффективно управлять и координировать те ее бизнес-процессы, за работу которых они несут ответственность. Эффективное управление предприятием подразумевает достижение основной цели, ради которой предприятие создано и функционирует — в большинстве случаев это повышение его стоимости для собственников и расширение сферы деятельности.

С учетом выявленных особенностей ведения производственной деятельности на предприятиях автосервисных услуг и теоретических исследований по организации управленческого учета нами предлагается вариант постановки системы управленческого учета в рамках существующей организационной структуры.

По результатам изучения существующей системы учета и планирования на предприятиях нами предлагается использовать бюджетно-аналитической подход к формированию системы управленческого учета себестоимости автосервисных услуг с целью повышения степени удовлетворения ангажированных пользователей учетно-плановой информацией по производственной деятельности автосервисных организаций.

По нашему мнению, бюджетно-аналитический подход отражает упорядоченный и подчиненный внутреннему регламенту комплекс процедур по определению, сбору, измерению, регистрации и обработке информации о хозяйственных операциях предприятия, затратах и результатах оказания услуг, а также передачи этой информации менеджерам для осуществления контроля за деятельностью предприятия и его центров ответственности, и принятия соответствующих решений на основе анализа бюджетных показателей с целью I составления управленческой отчетности.

3. При ведении управленческого учета все хозяйственные операции должны отражаться в регистрах учета по четко определенной и сформулированной методике учета и калькуляции, что позволит отражать всю разнообразную, * хаотичную входящую информацию методически однотипно. Для этого необходимо определить все всевозможные объекты учета: направления деятельности, центры ответственности, структурные подразделения, бизнес-процессы, ресурсы и т. д., сгруппировав их по однородным признакам с определением связи между ними. Иначе говоря, наличие системы учета предполагает обязательное наличие идентификации, классификации и систематизации объектов учета.

Использование информации по группировке затрат в операциях по отражению отдельных видов расходов позволит построить управленческий отчет в любых срезах, что важно для организации управленческого контроля и анализа бюджетных отклонений по центрам ответственности и в целом по предприятию для более эффективного управления процессом формирования полной себестоимости оказываемых услуг автосервиса.

Считаем что формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей классификации, анализе поведения затрат, контроле и определении способов их снижения.

4. Приведен вариант формирования центров ответственности и их кодировки на базе организационной структуры предприятия автосервиса с учетом исследованных типичных организационных структур в данной отрасли. По результатам проведенного исследования на предприятиях автосервисных услуг нами предлагаются основные положения методики составления управленческой отчетности.

Наиболее целесообразной формой организации системы управленческой отчетности можно считать модель ее построения по центрам ответственности. Поэтому разработка форм управленческой отчетности организации должна начинаться, прежде всего, с выделения ее по центрам ответственности.

5. По результатам проведенного исследования в области особенностей и структуры оказания автосервисных услуг на предприятиях Ставропольского края нами выделены следующие бизнес-процессы, калькулирование которых в общей сумме затрат на производство позволит определять эффективность осуществляемых действий и их влияние на стоимость услуги:

9. Прием заявки на оказание услуг.

Ю.Проведение диагностики и оформление наряд-заказа.

11 .Выполнение производственных работ.

12.Выдача автомобиля.

Для определения затрат были выделены четыре основных бизнес-процессов по оказанию автосервисных услуг. Независимо от вида услуг данные бизнес-процессы должны быть выполнены в строго определенном порядке с целью осуществления качественных и своевременных работ.

При попроцессном методе учета затрат себестоимость услуги можно исчислять путем суммирования доли общих технологических затрат, приходящихся на данный вид услуги по расчету, а также с частью накладных расходов по управлению.

Для исчисления себестоимости услуг следует рассматривать каждый бизнес-процесс в отдельности, а также соответствующие объекты калькуляции для определения характера распределения затрат. При выполнении отдельного бизнес-процесса будут задействованы различные центры ответственности, виды и элементы затрат, информация по которым может найти отражение в управленческой отчетности по подразделениям.

6. На предприятиях автосервисных услуг для целей бюджетного управления бизнес-процессы должны быть формализованы, т. е. описание любого из них должно включать однозначное определение.

В рамках развития бюджетно-аналитической концепции на предприятиях автосервиса с целью формирования бюджетов бизнес-процессов оказания услуг для формирования их целевой себестоимости и учета затрат, входящих в ее состав нами агрегированы субпроцессы, с целью характеристики их содержания.

Используя постатейный бюджет производительных накладных расходов, суммы которых необходимо распределять на оказанные услуги автосервиса и предложенный нами попроцессный метод учета затрат и калькулирование себестоимости автоуслуги при выделении бизнес-процессов ее оказания можно расчитать мультивариантную ставку распределения ПНР и окончательно определить себестоимость бизнес-процессов автосервисной услуги.

Предлагается использовать на предприятиях Бюджет бизнес-процессов оказания автосервисной услуги по видам расходов, формируемый на предстоящий период на основании рассчитанного объема продаж по различным видам услуг.

Бюджетирование себестоимости автосервисной услуги по бизнес-процессам ее оказания помогает выявить наиболее весомые элементы затрат по каждому этапу и бизнес-процессу, что позволяет планировать возникновение затрат в будущем, а также обеспечивает ответственных лиц необходимой информацией для принятия решений. Такая информация позволит принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные, а также рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого центра ответственности и деятельности каждого сотрудника.

7. Учет накладных расходов организуют в соответствии с двумя основными целями управления: бюджетированием (контролем исполнения) и калькулированием.

В необходимости бюджетирования непроизводительных накладных расходов нет сомненья, так как они занимают достаточную долю в выручке по оказанию услуг, поэтому их планирование и контроль, а также выяснение причин возникновения отклонений также относится к стратегической цели предприятияполучения максимально возможного уровня прибыли.

С этой целью нами разработана форма бюджета непроизводительных накладных расходов по центрам ответственности «Управление» и «Обслуживание» в разрезе центров затрат и статей бюджета.

По результатам проведенного исследования на предприятиях автосервиса и изучения технологических норм трудоемкости устранения неисправностей автомобилей, нами предлагается использовать в качестве базы распределения нормативную трудоемкость, представив ее как мультивариантную ставку распределения производительных накладных расходов на единицу услуги, что подразумевает под собой повышение устойчивости оценки себестоимости при ее использовании, к влиянию «неудачных» баз распределения, дающих очень завышенные (если использовать в качестве базы распределение норматив запасных частей и материалов на единицу услуги) или очень заниженные значения себестоимости (если использовать в условиях оказания нематериальных услуг затраты по эксплуатации оборудования и инвентаря).

Для того, чтобы рассчитать мультивариантную ставку распределения ПНР необходимо использовать в качестве информационной базы бюджет продаж, составленный в рамках предлагаемой концепции бюджетного управления.

Бюджет производительных накладных расходов (БПНР) предлагается составлять по каждому центру ответственности для подсчета общих затрат и соответственно с выделением вида расходов.