Развитие учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств

Актуальность темы

исследования. Сельское хозяйство — важнейшая базовая отрасль экономики, составная часть агропромышленного комплекса, для эффективного функционирования которой необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация, которая позволит комплексно и всесторонне оценить деятельность сельскохозяйственных организаций и управлять ими. Надежное обеспечение населения Российской Федерации продовольствием является одной из главных задач рыночных преобразований в сельском хозяйстве. Результаты научных исследований и хозяйственная практика выявили преимущества такой организационно-правовой формы деятельности в сельском хозяйстве, как крестьянское (фермерское) хозяйство.

Крестьянские (фермерские) хозяйства (далее — КФХ) могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, важнейшей особенностью которых является содействие развитию тех способностей человека к предпринимательской деятельности, которые не могут проявиться в крупной сельскохозяйственной организации, где человек является наемным работником и выполняет строго определенные функции в соответствии с должностными инструкциями. Особенностью КФХ является полная экономическая самостоятельность в производственном и хозяйственном отношении. Значимость учета отраслевой специфики, необходимость быстро реагировать на постоянно изменяющиеся условия функционирования КФХ, определяемые как конъюнктурой товарных и денежных рынков, поведением конкурентов, другими факторами макросреды, так и факторами микросреды обуславливают значимость формирования релевантной информации и проведения анализа хозяйственной деятельности на базе единого учетно-аналитического обеспечения, выступающего в качестве основы принятия как тактических, так и стратегических управленческих решений.

Реализовать одну из главных задач управления КФХ — использование с максимальной отдачей имеющихся ресурсов, невозможно без адекватного учетно-аналитического обеспечения. В настоящее время ощущается настоятельная необходимость в разработке методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения таких субъектов малого предпринимательства как КФХ, отражающего специфику отрасли.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование актуальных проблем теории и методологии учета и анализа на субъектах малого предпринимательства, внесли следующие российские ученые: И. А. Бланк, С. А. Бороненкова, М. А. Бахрушина, В. Г. Гетьман, В. Р. Захарьин, В. Б Ивашкевич, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, Н. П. Кондраков, В. В. Ковалев, М. И. Кутер, А. Д. Ларионов, В. И. Макарьева, С. А. Николаева, О. Е. Николаева, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, P. J1. Сабанин, Г. В. Савицкая, И. В. Сергеев, Я. В. Соколов, М. Б. Чиркова, А. Д. Шеремет, Т. В. Шишкова, а также зарубежные авторы: К. Друри, Р. Манн, Э. Майер, М. Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, Дж. Рис, Кит Уорд, Х. Й. Фольмут, Д. Хан, Э. Хелферт, Ч. Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др. Теоретическим и практическим аспектам учета и анализа в сельскохозяйственных организациях посвящены работы Р. А. Алборова, М. Бакетта, Н. Г. Белова, JI.H. Булавиной, М. Ф. Бычкова, И. Е. Глушкова, Г. М. Лисовича, М. З. Пизенгольца, В. А. Пипко, А. Н. Семина, Л. И. Хоружий. Однако, несмотря на наличие несомненных достижений в этой области, непрерывный процесс развития экономики и ее современное состояние требуют проведения дальнейших исследований, направленных на совершенствование учетно-аналитического обеспечения субъектов малого предпринимательства.

Актуальность темы

исследования обусловлена практической востребованностью разработки вопросов, связанных с формированием учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств адекватного информационным запросам управленческого персонала. Научная и практическая значимость, недостаточная изученность указанных проблем предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.

Цель и задачи исследования

заключаются в исследовании существующих и разработке новых методик формирования учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:

• обоснование и уточнение методических аспектов формирования учетного обеспечения в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

• систематизация и уточнение теоретических и практических аспектов формирования аналитического обеспечения в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

• исследование специфики анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях;

• исследование методики стратегического инвестиционного анализа в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

• разработка основных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются методические основы учета и анализа, применяемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в рамках учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений. В качестве объекта исследования выбраны крестьянские (фермерские) хозяйства.

Теоретико-методологической основой исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и проведение анализа в российских КФХ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, методическая и учебная литература, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздела 1, Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.

Инструментарно-методический аппарат. Исследование базируется на системном подходе к формированию у четно-аналитического обеспечения КФХ. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, исторический и логический подходы, сравнение, классификация, группировки, анкетирование, метод моделирования, стратегический анализ и другие.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных Федеральной службы государственной статистики, данных бухгалтерского учета и официальной отчетности исследуемых КФХ.

Эмпирическая база исследования включает в себя материалы анкетных обследований, проведенных автором, первичного, аналитического и синтетического учета, а также информацию о доходах и расходах крестьянских (фермерских) хозяйств Ставропольского края.

Рабочая гипотеза диссертационной работы заключается в выдвижении предположения, что в современных условиях принятие рациональных управленческих решений в КФХ невозможно без системного подхода к формированию учетно-аналитического обеспечения и применения прогрессивных методик анализа.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. При формировании учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств необходимо учитывать такие специфические особенности сельскохозяйственного производства как природно-климатические условия, сезонность производства, несовпадение процесса производства с рабочим периодом, ведение процесса производства на обширных площадях с применением большого количества техники, природные особенности земли, которая является основным средством производства, особый порядок оценки продукции, использование специфических показателей, большое количество однотипных по виду производства операций, наличие обширной базы для сравнения, получение в ходе процесса производства несколько видов продукции, особенности объектов производства, которые являются живыми организмами, а также их влияние на формирование учетной информации. Учетно-аналитическое обеспечение позволяет эффективно реализовать основные функции управления, под которыми понимаются обособленные направления управленческой деятельности, отличающиеся по видам и объемам управленческого труда, а также срокам их выполнения.

2. В структуре аналитического обеспечения важное место принадлежит методам и методикам анализа. В крестьянских (фермерских) хозяйствах целесообразно применять такие направления тактического управленческого анализа как управленческий анализ запасов, анализ оптимального ценообразования, управленческий анализ затрат, анализ будущих доходов, расходов и финансовых результатов, анализ нефинансовых параметров деятельности и принятие решений в нестандартных ситуациях, анализ рисков предпринимательской деятельностиа также важнейшее из разнообразных направлений стратегического управленческого анализа — анализ эффективности будущих инвестиций или инвестиционный анализ. Данные направления анализа и используемые в их рамках методики анализа должны быть применены в упрощенном виде с учетом используемых учетных систем и методик учета доходов и расходов, а также используемых в крестьянских (фермерских) хозяйствах режимов налогообложения.

3. Совершенствование у четно-аналитического обеспечения должно проходить по следующим направлениям:

— совершенствование учетных систем, а также методик учета доходов и расходов, ориентированных на принятие управленческих решений;

— совершенствование методик анализа, состоящее в интерпретации разработанных методик с учетом специфики КФХ.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:

— исследована сущность и дана авторская трактовка дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение» принятия управленческих решений в крестьянском (фермерском) хозяйстве;

— определена структура учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств;

— уточнены уровни системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, и в крестьянских (фермерских) хозяйствах в частности;

— предложена методика расчета эффективности перехода крестьянских (фермерских) хозяйств на единый сельскохозяйственный налог;

— разработана форма Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, служащая основой для проведения управленческого анализа;

— составлена форма Калькуляционного листа, представляющая собой таблицу, содержащую плановые и аналогичные им фактические показатели, отражающие статьи затрат и выход продукции за весь производственный цикл;

— предложена и апробирована методика использования в анализе концепции релевантных издержек для решения различных проблем в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

— предложена и апробирована методика использования в крестьянских (фермерских) хозяйствах стратегического инвестиционного анализа.

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основе анализа имеющихся методик учета и анализа разработаны методические подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств с учетом специфики деятельности малых сельскохозяйственных предприятий, что позволяет повысить эффективность управленческих решений. Практическая значимость исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда КФХ Ставропольского края, что подтверждено актами об их внедрении.

Апробация результатов исследования. Разработанные методики использованы Министерством сельского хозяйства Ставропольского края (акт внедрения от 28.04.2006 г.) и в крестьянских (фермерских) хозяйствах «Пономарево» (акт внедрения от 30.03.2006 г.), «Юрченко» (акт внедрения от 24.04.2006 г.), «Толокнево» (акт внедрения от 25.04.2006 г.), «Лен» (акт внедрения от 26.04.2006 г.), «Искра» (акт внедрения от 27.04.2006 г.), «Стрелец» (акт внедрения от 28.04.2006 г.), «Ретро-13» (акт внедрения от 04.05.2006 г.). Выводы и положения диссертационной работы используются в учебном процессе Ставропольского государственного аграрного университета (акт внедрения от 1 марта 2006 г.). Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на Всероссийских научно-практических конференциях «Современное состояние и перспективы развития экономики регионов России» (2003 г.) и «Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России» (2004 г.), ежегодных 68-й и 69-й научнопрактических конференциях «Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития» (2004 г., 2005 г.), а также нашли отражение в коллективной монографии «Современное предпринимательство: социально — экономическое измерение» (2004 г.).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Как малая форма хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства занимают особое место в сельскохозяйственном производстве Ставропольского края. Управление фермерским производством — это область деятельности, преуспеть в которой без соответствующего опыта и знаний невозможно. Чтобы увеличить шансы на успех, необходимо иметь максимум доступной информации, что может быть достигнуто на основе адекватного учетно-аналитического обеспечения.

Учетно-аналитическое обеспечение принятия решений в фермерском производстве представляет собой совокупность процесса сбора, регистрации, обобщения учетной информации КФХ в зависимости от законодательно установленной или выбранной системы ведения учета, и проведенного на основе этой информации глубокого анализа с применением определенных методов и приемов. Учетно-аналитическое обеспечение КФХ позволяет эффективно реализовать основные функции управления — бухгалтерский учет и отчетность, контроль и регулирование, анализ и планирование, представляющие собой процесс непрерывных, взаимосвязанных действий, образующих замкнутый цикл управления, в котором учет и анализ являются обеспечивающими функциями, а планирование, контроль и регулированиеосновными функциями.

Вопросы организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственном производстве регулируются нормативными актами Министерства сельского хозяйства РФ, систематизация которых в виде шестиуровневой системызаконодательный, распорядительный, нормативный, методический федеральный, методический отраслевой и внутрихозяйственный уровни, позволит бухгалтерам КФХ, а также их главам и членам ориентироваться в законодательной базе бухгалтерского учета и оперативно реагировать на изменения в нем. Шестой уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в КФХ назван нами внутрихозяйственным и включает в себя учетную политику КФХ. Учетная политика является важнейшей составляющей учетного обеспечения принятия управленческих решений в КФХ, связующим звеном основных функций управления и учета. Учетная политика КФХ представляет собой средство достижения наибольшей эффективности фермерской деятельности посредством выбранных в соответствии с законодательством, конкретными специфическими условиями хозяйствования, адекватными желаниями участников хозяйства, вариантов ведения учета и представления отчетности.

В настоящее время функционируют КФХ — организации (юридические лица), ведущие бухгалтерский учет, и КФХ — индивидуальные предприниматели (предприниматели без образования юридического лица), ведущие учет доходов и расходов, что оказывает влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения КФХ. В КФХ, функционирующих как индивидуальные предприниматели, целесообразно формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета с целью создания информационной базы для принятия решений. Грамотная организация бухгалтерского учета является отличным инструментом для эффективного управления КФХ и выполняет функцию обратной связи, без которой невозможно действие системы управления на всех ее уровнях.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой определены основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности на 2004;2010 г. г., бухгалтерский учет рассматривается как часть единой системы хозяйственного учета и, декларируется правила налогового учета приближать к правилам бухгалтерского учета, поэтому совершенствование налогообложения сельскохозяйственных производителей остается серьезным вопросом. Одной из мер в области поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе и крестьянских (фермерских) хозяйств, является установленный Налоговым кодексом РФ с 1 января 2004 года особый порядок налогообложения таких субъектов — единый сельскохозяйственный налог в размере 6% от разницы между доходами и расходами, исчисленной по кассовому методу. Проведенные исследования подтвердили как достоинства, так и недостатки ЕСХН, главный из которых — замена налога на добавленную стоимость (НДС) единым сельскохозяйственным налогом. У большинства сельскохозяйственных производителей НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей. Поэтому при переходе на уплату ЕСХН фермер лишается разницы между суммой налога, уплаченного поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности и суммой налога, полученного от покупателей.

Данные учета быстро теряют актуальность, но если их подвергать детальному анализу, то они окажутся полезными для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия, утверждает М. Бакетт, говоря о целях анализа в фермерском производстве [23]. Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий дает основание применить аналогичный подход к классификации анализа на финансовый анализ (внешний) и управленческий анализ (внутренний). Основным недостатком внешнего анализа является отсутствие оперативности: невозможность оценить достигнутые результаты в нужный момент, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в управленческих целях. Возможность углубления, дополнения и развития финансового анализа за счет привлечения данных управленческого учета появляется в системе управленческого анализа, нацеленного на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования.

Управленческий анализ, проводимый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, основываясь на информации управленческого учета и, изучая прошлую, текущую и будущую деятельность КФХ, поможет им спрогнозировать доходы, расходы и финансовые результаты при выборе ими той или иной хозяйственной тактики. Специалистом-аналитиком в КФХ должен выступать бухгалтер, так как умелое и грамотное проведение специальных аналитических расчетов предполагает доскональное знание существующей отчетности и информационных взаимосвязей между отдельными формами.

Важное значение для построения учета в КФХ, а также правильности планирования, совершенствования качества информации имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям. По мнению Р. А. Алборова, управление процессом производства в КФХ невозможно без знания подходов к измерению затрат и анализу их поведения. Однако поэлементная группировка не может полностью удовлетворять потребности управления в информации о затратах по их целевому назначению, местам возникновения и носителям затрат с разграничением по отдельным видам продукции, а также при осуществлении контроля за рациональным и экономным расходованием ресурсов. Группировка затрат по элементам не позволяет классифицировать затраты на прямые, которые сразу можно отнести на себестоимость произведенной продукции КФХ и косвенныезатраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением фермерским производством, которые являются общими для КФХ и подлежат распределению по видам производимой продукции. Планируя основные направления деятельности и для принятия различных управленческих решений, необходимо учитывать поведение затрат при изменении объемов производства и объемов продаж, классифицируя затраты на переменные и постоянные. Бухгалтеру КФХ необходимо не только правильное использование точного учета, но и предоставление его данных для главы КФХ в достаточно простом и доступном виде. Нами разработаны и апробированы на ряде КФХ формы Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства и Калькуляционного листа. Книга учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, основные калькуляционные статьи которой являются источником информации для проведения управленческого анализа затрат на производство, позволит проводить своевременный оперативный анализ экономических показателей и, что особенно важно, анализ себестоимости той продукции, выход которой в течение года осуществляется равномерно. Книга учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства должна служить достижению максимальных результатов при проведении КФХ управленческого анализа затрат на производство одного вида продукции. Общую сумму затрат постатейно целесообразно оформлять в виде Калькуляционного листа для анализа формирования показателей себестоимости.

Управление деятельностью КФХ предполагает выработку не только краткосрочных управленческих решений, но и формирование долгосрочных стратегических решений. Приемы и методы традиционного управленческого учета и анализа, как правило, ориентированы на внутренние проблемы организации, в то время как методы стратегического управленческого учета и анализа направлены на внешнюю среду. Стратегический инвестиционный анализ, по мнению Э. Хелферта, является основной движущей силой бизнеса [146]. Инвестиции или капиталовложения служат неотъемлемым условием поступательного экономического развития организации с позиции долгосрочной, а не краткосрочной перспективы. Анализ инвестиционной деятельности может проводиться с учетом временного фактора — временной стоимости денег, и без него. Методы, которые проводятся с учетом временного фактора, получили название динамических, а без учета временного фактора — статических методов. В результате проведенных инвестиционных расчетов выявлено, что в КФХ для несложных инвестиционных проектов с коротким сроком реализации рационально применять простые, не требующие детальной информации статические методы расчетов. Динамические методы, рассчитывающие ценность капитала (дисконтированного дохода) и внутренней нормы доходности (рентабельности), целесообразно применять в КФХ в условиях длительного срока действия инвестиционного проекта.