Доходы и поступления некоммерческих организаций

Некоммерческие организации могут иметь доходы от производственно-хозяйственной деятельности, которую осуществляют не с целью получения прибыли, а для обеспечения дополнительными ресурсами, которые направляются на развитие и совершенствование организации.

В соответствии с российским законодательством в составе доходов некоммерческой организации учитываются доходы от реализации товаров, работ или услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. Кроме этого, жизнедеятельность некоммерческих организаций поддерживается целевыми поступлениями, к которым относятся средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступающие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и физических лиц, используемые организациями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся вступительные взносы учредителей, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ, услуг, выполненных на основании соответствующих договоров.

Также некоммерческие организации могут быть получателями субсидий из бюджета, если это предусмотрено нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа власти субъекта РФ, местной администрации.

Некоммерческие организации, созданные в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации имеют право формировать целевой капитал, который является частью имущества организации, формируется и пополняется за счет пожертвований, имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления имуществом и который передан некоммерческой организацией в доверительное управление в целях получения дохода и в дальнейшем используется для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации. Пожертвования некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала посредством передачи им в собственность денежных средств, ценных бумаг, недвижимого имущества могут осуществлять как физические, так и юридические лица. Доход, полученный некоммерческой организацией от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, — это сумма, определяемая как увеличение стоимости чистых активов в результате доверительного управления имуществом за определенный отчетный период.

Также для формирования целевого капитала и его пополнения некоммерческая организация вправе объявить о публичном сборе денежных средств. Публичный сбор денежных средств осуществляется на основании договора пожертвования, предварительно одобренного советом по использованию целевого капитала и утвержденного высшим органом управления некоммерческой организации. В договоре должны быть указаны цели, для достижения которых будет использован доход от целевого капитала и порядок распоряжения целевым капиталом при его расформировании.

В случае публичного сбора денежных средств некоммерческая организация обязана обеспечить свободный доступ любым заинтересованным лицам к ознакомлению с уставом некоммерческой организации и документом, подтверждающим факт внесения записи о некоммерческой организации в единый государственный реестр юридических лиц, с финансовым планом некоммерческой организации, численным и персональным составом совета по использованию целевого капитала, со сведениями об управляющей компании и аудиторской организации, с отчетом о формировании целевого капитала и о распределении дохода от целевого капитала.

Некоммерческая организация, как собственник целевого капитала, созданная в организационно-правовой форме фонда исключительно для формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала может быть признана и как специализированная организация управления целевым капиталом, а получателями дохода от целевого капитала могут являться некоммерческие организации, за исключением государственных корпораций, политических партий и общественных движений. Однако в том случае, когда собственник целевого капитала не является специализированной организацией, то получателем дохода от целевого капитала некоммерческой организации может быть только сама некоммерческая организация.

Участником, имеющим отношение к некоммерческой организации, может быть и управляющая компания, как акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью (непубличное общество), созданная в соответствии с действующим российским законодательством и имеющая лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Цели получения и использования дохода от целевого капитала могут быть реализованы только в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки), охраны окружающей среды, оказания гражданам бесплатной юридической помощи и осуществления их правового просвещения, а также в целях функционирования общероссийского обязательного общедоступного телеканала общественного телевидения. При этом формирование целевого капитала, а также распределение дохода от целевого капитала, использование его на иные законодательно не предусмотренные цели не допускается.

В тоже время специализированная организация вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием и пополнением целевого капитала, с осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10% суммы поступившего за отчетный год дохода от целевого капитала. Такими расходами являются, в частности, оплата аренды помещений, зданий и сооружений, расходы на приобретение основных средств и расходных материалов, расходы на проведение аудита, выплату заработной платы работникам некоммерческой организации, расходы на управление некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями.

В практике функционирования некоммерческих организаций установлены и реализуются особые требования, предъявляемые к получателю дохода от целевого капитала. Например, во-первых, расходы получателя дохода от целевого капитала, финансируемые за счет дохода от целевого капитала, и расходы, финансируемые из других источников, подлежат раздельному бухгалтерскому учету, а во-вторых, бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность не являющегося собственником целевого капитала получателя дохода от целевого капитала подлежат обязательному ежегодному аудиту в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 млн руб.

Налогообложение доходов некоммерческих организаций достаточно своеобразно. Связано это с тем, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных другим способом подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса.

Не подлежат налогообложению услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, независимо, основных или дополнительных, программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, а консультационные услуги и услуги по сдаче в аренду помещений подлежат налогообложению.

Однако согласно требованиям правил отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров, работ и услуг — суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав, а также недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Не подлежат налогообложению доходы в виде суммы компенсации стоимости приобретаемых путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых является деятельность по социальной поддержке и защите граждан. Также не подлежат налогообложению суммы, уплаченные религиозными организациями, благотворительными организациями или иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является, в соответствии с учредительными документами, содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, денежные суммы за приобретенные ими лекарственные средства.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями или общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Не подлежат налогообложению и доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Так, при реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты внесения взноса в совокупный вклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда, также доходы в виде имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплателыциком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в другом случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования.