Особенности учета экспортных операций.
Общая схема учета экспортных операций
Образовавшаяся курсовая разница из-за разницы курсов евро на дату начисления и получения экспортной выручки на счете 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту» в сумме 50 000 руб. (2 325 000 — 2 275 000) списывается на счет 91 на соответствующий субсчет, что отражается проводкой Дебет 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту» 50 000 руб. Кредит 91 «Прочие доходы… Читать ещё >
Особенности учета экспортных операций. Общая схема учета экспортных операций (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Одной из особенностей учета экспортных операций является раздельный учет затрат по экспортной продукции. Поэтому при производстве на одном предприятии продукции, реализуемой внутри страны и на экспорт, необходимо вести раздельный учет по ним. Так, к счету 20 «Основное производство» необходимо открыть два субсчета, на которых следует собирать затраты по продукции, реализуемой внутри страны и на экспорт, а именно субсчет 20.1 «Производство продукции» и 20.2 «Производство продукции на экспорт».
При учете готовой продукции на экспорт также необходим обособленный учет, поэтому для учета отгруженной готовой продукции на экспорт из цеха на склад готовой продукции необходимо открыть аналитику первого порядка к счету 43 «Готовая продукция» — 43.2 «Готовая продукция на экспорт». Отгрузка экспортной продукции из цеха на склад отражается проводкой Дебет 43.2 «Готовая продукция на экспорт» Кредит 20 «Производство продукции на экспорт».
Для учета отгруженной продукции тоже необходимо ввести дополнительный субсчет первого порядка к счету 45 «Товары отгруженные» — 45.2 «Товары отгруженные на экспорт». Тогда отгрузка экспортируемой продукции будет отражаться проводкой Дебет 45.2 «Товары отгруженные на экспорт» Кредит 43.2 «Готовая продукция на экспорт».
На счете 45 экспортная продукция будет учитываться до тех пор, пока права не перейдут к покупателю, т. е. она не станет реализованной.
К субсчету 45.2 «Товары отгруженные на экспорт» может быть открыта аналитика второго, третьего, четвертого (и далее) порядка, отражающая место нахождения продукции в ее продвижении к покупателю (страна, партия, железнодорожная станция на территории страны или порт, станция или порт за рубежом, склад организации покупателя). Такая детальная аналитика к субсчету 45.2 «Товары, отгруженные на экспорт» необходима для осуществления контроля за продвижением продукции к покупателю. Например, 45.2.1 — «Товары, отгруженные на экспорт в Польше», 45.2.3 — «Товары, отгруженные на экспорт в Германии» и г. д., 45.2.1.1 — «Товары, отгруженные на экспорт в Польше в порту А», 45.2.3.1 — «Товары, отгруженные в Германии в порту Б», 45.2.1.1.1 — «Товары, отгруженные на экспорт в Польшу у покупателя», 45.2.3.1.1 — «Товары, отгруженные на экспорт в Германии у покупателя». Экспортируемый товар в бухгалтерском учете отражается списанием с кредита одного субсчета на дебет другого субсчета по мере его продвижения.
По мере признания выручки по экспортным операциям (при переходе прав собственности покупателю) затраты по продукции, товарам на экспорт собираются на дебет счета 90.2.2 «Расходы на продажу по экспорту» путем списания стоимости продукции с кредита счета 45.2 по соответствующему субсчету, товаров с кредита счета 41.2 «Товары на экспорт» и накладных расходов с кредита счета 44.2 «Накладные расходы по экспорту».
Затем на основании предъявленных к оплате документов через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортной продукции, работ, услуг, товаров делается проводка Дебет счета 62.2 «Расчеты с покупателем по экспортным операциям» Кредит счета 90.1.2 «Выручка от экспортных операций».
Учет экспорта по прямому контракту между российским поставщиком и иностранным покупателем Участниками экспорта по прямому контракту являются продавцы — российские юридические лица и покупатели — иностранные юридические лица.
При прямом контракте организация-экспортер сама доводит экспортируемые продукцию, товар до покупателя, заключая соответствующие договоры с транспортными и другими организациями, затраты по которым собираются на счете 44.2 «Накладные расходы по экспорту», а затем списываются на счет 90.2.2 «Расходы на продажу по экспорту».
Так как продавец и покупатель находятся в разных государствах, они подпадают под конвенцию ООН о международных договорах, в соответствии с которой продавец обязуется продать продукцию в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а получатель обязуется принять поставку и оплатить ее.
Учет себестоимости экспортной продукции, затрат по экспортируемым товарам осуществляется на дебете субсчета 90.2.2 «Расходы на продажу по экспорту» (см. выше).
При прямом контракте на дату перехода права собственности иностранному покупателю в учете организации-экспортера отражается экспортная выручка и дебиторская задолженность иностранного покупателя: Дебет счета 62.2 «Расчеты с покупателями по экспортным операциям» Кредит счета 90.1.2 «Выручка от экспортных операций». При погашении дебиторской задолженности, т. е. оплате по контракту, делается проводка Дебет счета 52.2.1 «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62.2 «Расчеты с покупателями по экспортным операциям». При этом на счете 62.2 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 по соответствующим субсчетам: 91.1.1 «Положительная курсовая разница», 91.2.1 «Отрицательная курсовая разница».
Пример 7.1
Российское предприятие «Рослее» реализует пиломатериалы на экспорт. Контрактная стоимость партии пиломатериалов равна 50 000 евро. Затраты на производство экспортируемых пиломатериалов составили 1 800 000 руб. Кроме того, по этой экспортной операции имели место следующие накладные расходы:
Расходы по транспортировке до границы по счету — 70 000 руб., что отражается проводкой:
Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 70 000 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортировке экспорта» 7000 руб.
Расходы на упаковку, хранение и перевалку пиломатериалов по счетам составили 30 000 руб., что отражается проводкой:
Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 30 000 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортировке экспорта» 30 000 руб.
Расходы по страхованию партии пиломатериалов по счету составили 30 000 руб., что отражается проводкой:
Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 30 000 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по страхованию» 30 000 руб.
Расходы на таможенные сборы при экспорте пиломатериалов составили 3000 руб., что отражается проводкой:
Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 3000 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине и сборам» 3000 руб.
Таможенная пошлина составила 5% контракредитной стоимости партии пиломатериалов. Курс евро на дату расчета таможенной пошлины составил 45,5. Стоимость таможенной пошлины равна: 50 000 евро • 5%? 45,5 = 113 750 руб. Для отражения таможенной пошлины в бухгалтерском учете делается проводка Дебет 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 113 750 руб. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине и сборам» 113 750 руб.
Таким образом, на дебете счета 44.2 «Накладные расходы по экспорту» собрались все накладные расходы в сумме 246 750 руб., которые относятся к пиломатериалам. Накладные расходы являются прямыми и будут списаны в момент признания выручки: Дебет 90.2.2 «Себестоимость продаж по экспорту» 246 750 руб. Кредит 44.2 «Накладные расходы по экспорту» 246 750 руб.
В момент признания выручки по экспорту пиломатериалов на дебет счета.
90.2.2 «Себестоимость продаж по экспорту» списываются также и затраты по производству пиломатериалов в размере 1800 000 руб., что отражается проводкой Дебет 90.2.2 «Себестоимость продаж по экспорт}'» 1 800 000 руб. Кредит.
45.2 «Товары отгруженные на экспорт» 1 800 000 руб.
Таким образом, полная себестоимость экспортируемых пиломатериалов составит 2 046 750 руб.
При переходе прав собственности к покупателю признается выручка от экспорта. Курс евро на дату перехода прав собственности к покупателю составил 45,5. Следовательно, выручка от экспорта составила: 50 000 евро • 45,5 = 2 275 000 руб. В учете начисление выручки от экспорта отражается проводкой Дебет 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту» 2 275 000 руб. Кредит 90.1.2 «Выручка от продаж по экспорту» 2 275 000 руб.
Ставка по экспортной операции равна нулю, так как документы по ней были собраны до 180 дней с момента ее совершения.
На дату погашения дебиторской задолженности иностранным покупателем и получения экспортной выручки курс евро составил 46,5. Следовательно, выручка составила: 50 000 евро • 46,5 = 2 325 000 руб. В учете поступление валютной выручки отражается проводкой:
Дебет 52.1 «Транзитный валютный счет» 2 325 000 руб. Кредит 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорт}'» 2 325 000 руб.
Образовавшаяся курсовая разница из-за разницы курсов евро на дату начисления и получения экспортной выручки на счете 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту» в сумме 50 000 руб. (2 325 000 — 2 275 000) списывается на счет 91 на соответствующий субсчет, что отражается проводкой Дебет 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспорту» 50 000 руб. Кредит 91 «Прочие доходы», субсчет «Положительная курсовая разница» 50 000 руб.
В налоговом учете положительная курсовая разница является прочим доходом и отражается в налоговом регистре. Этот доход будет увеличивать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.