Экономические основы производственной деятельности в строительстве

Производственная деятельность строительных организаций может быть рассмотрена с технической, экономической, управленческой, организационной точек зрения. Эти аспекты являются основой для развития устойчивого конкурентоспособного строительного предприятия. В связи со спецификой учебника мы рассмотрим в первую очередь экономические вопросы, составляющие содержание производственной деятельности.

Выручка от реализации строительной продукции

Обычно считается, что производственная деятельность нацелена на получение прибыли как источника доходов владельцев капитала. Вместе с тем отечественный опыт показывает, что совладельцы предприятия в большинстве случаев принимают активное участие в его деятельности, являются руководителями или работниками строительных организаций. Поэтому целью производственной деятельности в равной мере можно считать получение общей выручки от реализации строительной продукции, расширение присутствия на подрядном рынке, развитие производственной мощности организаций даже при небольшой величине получаемой прибыли. Более того, часть владельцев строительных организаций изыскивают возможности формального уменьшения прибыли, так как исчисление прибыли связано с уплатой налога на прибыль.

В этих условиях важнейшим экономическим показателем производственной деятельности является выручка от реализации строительной продукции. Продукция строительства — законченные строительством объекты, их комплексы, а также результаты отдельных видов работ, сдаваемые заказчику. Соответственно, реализация строительной продукции — продажа результатов выполненных работ, объектов и комплексов.

Следует отметить, что для строительно-монтажных организаций основной продукцией является выполнение строительно-монтажных работ. Тем не менее к выручке от реализации могут относиться средства, полученные от продажи произведенных товаров и оказания услуг. С точки зрения налогообложения синонимами выручки от реализации являются доходы от реализации и денежные поступления, связанные с реализацией (в соответствии со ст. 249 ПК РФ).

Выручка от реализации является денежной суммой, полученной при реализации продукции. К реализации относится также продажа материалов и основных средств, не созданных самими строительными организациями, а купленных ранее и не использованных для выполнения работ, а также выручка от продажи имущественных прав. Различают несколько видов выручки. Валовая выручка поступает на счет исполнителя работ без каких-либо вычетов, т. е. с учетом НДС. Выручка нетто выручка от реализации продукции за вычетом налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей^[1]. Для финансового анализа могут также быть использованы понятия годовой выручки, среднемесячной выручки.

Выручка от реализации определяется в зависимости от учетной политики предприятия: методом начисления или кассовым методом. В сущности, речь идет о дате, на которую фиксируется полученная выручка: дата фиксации в бухгалтерии факта сдачи-приемки работ или дата получения средств на банковский счет. В налоговом учете строительных организаций выручку отражают при начислении (т.е. по подписанию акта о выполнении работ) — см. гл. 39 учебника. Сдача-приемка работ документируется обычно составлением акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 (табл. 31.1), утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

Хотя акт о выполнении работ по форме КС-2 не является обязательным бухгалтерским документом, он употребляется практически повсеместно. Однако суммы, включаемые в акт, могут быть определены различными путями в зависимости от принятых сторонами договорных условий. Так, если оплата производится в соответствии со сметой, в акт должны включаться ссылки на строку сметы. При этом акт отличается от сметы практически только объемами работ: в смете объем определяется на весь объект, а в акте объем ограничен временными рамками фактического выполнения (как правило, за месяц).

В акте о выполнении работ приводятся также все коэффициенты и начисления, использовавшиеся в сметах, за исключением резерва средств на непредвиденные работы и затраты. Если в договоре указано, что оплата производится по фактически выполненным работам и затратам, а договорная цена не включает рассчитанный в сводном сметном расчете резерв, то резерв остается в распоряжении заказчика. При этом в случае обнаружения необходимости выполнения дополнительных работ подрядчик обязан оповестить об этом заказчика и согласовать с ним необходимость проведения таких работ (за исключением случаев ликвидации аварийных ситуаций). Заказчик оплачивает дополнительные работы за счет резерва; в этом случае они включаются в акт о выполнении работ дополнительными строками.

Таблица 31.1

Унифицированная форма № КС-2

АКТ О ПРИЕМКЕ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ.

Сдал должность подпись расшифровка подписи М.П.

Принял _.

должность подпись расшифровка подписи М.П.

Если же в контрактной цене учтен резерв средств на непредвиденные работы и затраты, что характерно для государственных и муниципальных заказов, то при расчетах за выполненные работы и затраты резерв средств в актах приемки не расшифровывается и оплачивается заказчиком по норме, установленной при формировании договорной цены^[2].

Акт составляется, как правило, ежемесячно, подписывается представителями заказчика и подрядчика (при приемке субподрядных работ — представителями подрядчика и субподрядчика). В случае присутствия на площадке инженера заказчика или технического агента инвестора они визируют акт. При оплате работ в соответствии со сметами акт содержит ссылку на позиции сметы, при оплате по договорным ценам графа «ссылки на смету» не заполняется. Объем выполненных работ определяется обмерами, иногда на основании визуальной промежуточной оценки (отсюда просторечное название «процентовка»), что, конечно, неправильно. Акт может включать также данные о стоимости технологического оборудования в случае поставки его подрядчиком.

В случае применения твердых договорных цен графы формы КС-2 со ссылками на позицию сметы, номер единичной расценки и с ценой за единицу могут не заполняться^[3]. При этом переделывать все сметы под договорную цену нет необходимости.

Практический опыт Если же в договоре заложена возможность оплаты платежных этапов по договорной цене, то надобность в более мелкой промежуточной приемке работ по актам, в сущности, отпадает. Помесячное оформление актов сохраняется только для более равномерного получения средств подрядчиками, но стоимость работ по актам, оформляемым в пределах одного платежного этапа, не должна превышать заранее определенной стоимости этого этапа. По окончании всех работ по этапу оформляется акт приемки этапа в целом, и на основании этого акта производится оплата остающейся части средств. Такой способ опробован на ряде строек и приводит к существенному упрощению промежуточных приемо-сдаточных процедур.

Вместе с тем следует сказать, что оформление актов о выполнении работ позволяет в будущем избежать возможных споров о выполнении физических объемов работ, подтвердить выполнение работ при постановке объекта на баланс и при последующих возможных проверках. Поэтому в любом случае рекомендуется оформлять акты КС-2.

Особняком стоит вопрос о выручке за возведение титульных временных зданий и сооружений. Как известно, в сметные нормативы включены затраты на строительство, эксплуатацию и разборку этих сооружений. Поэтому, если в договоре подряда была включена стоимость таких сооружений по укрупненной норме, то дополнительной расшифровки сумм, полученной подрядной организацией, не требуется. Построенные временные здания и сооружения принимаются по акту, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автодорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов, строительство которых в норму не входит) и передаются в пользование подрядчику в порядке, установленном в договоре подряда. По окончании строительства конструкции и оборудование, получаемые в результате разборки временных зданий и сооружений, приходуются бухгалтерией заказчика, однако могут быть проданы подрядчику лишь при его согласии^[4]. Временные нетитульные объекты принимаются в эксплуатацию отдельным актом по форме КС-8.

Внереализационная выручка средства, полученные организацией от деятельности, не связанной с реализацией продукции. К ним относятся:

• — доходы от долевого участия в капиталах других организаций;
• — доходы от сдачи имущества в аренду;
• — доходы от предоставления в пользование патентов и иных прав;
• — стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств;
• — полученные от контрагентов в соответствии с договорными условиями штрафы, неустойки и пени;

полученные за пользование денежными средствами проценты;

— положительная курсовая разница, возникающая при изменении курса валютных ценностей и др.

Объем выручки, получаемой строительной организацией, зависит прежде всего от объема выполненных строительно-монтажных и пусконаладочных работ, а также от уровня их оплаты. Большая часть будущей выручки определяется ценой заключаемых договоров. Поэтому систематическое снижение подрядчиком предлагаемой на конкурсе цены существенно ниже себестоимости — демпинг (dumping) влечет за собой потери выручки, которые могут стать невосполнимыми и привести к убыткам и разорению фирмы.

• [1] Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утв. постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.
• [2] Письмо Минрегиона России от 05.07.2011 № 17 697-ИП/08.
• [3] Письмо Минрегиона России от 21.08.2009 № 27 335-ИП/08.
• [4] Письмо Минрегиона России от 23.06.2009 № 19 269-ИП/08.