Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 70 ТК ТС при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию таможенные органы обязаны взимать НДС. Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на нраве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. НДС относится к числу федеральных налогов и в связи с этим подлежит уплате на всей территории РФ. Изменения в порядке установления, взимания в отношении плательщиков НДС, а также иные изменения, связанные с уплатой и исчислением НДС, могут быть предусмотрены только на уровне федерального законодательства. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления не вправе издавать законодательные акты об НДС.

НДС получил широкое распространение, несмотря на то что является одним из самых молодых налогов. Налог был введен во Франции в 1958 г. по предложению французского экономиста М. Лоре. НДС часто «называют „европейским“ налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западно-европейского интеграционного процесса»^[1] и используют в 43 странах мира. Как и акцизы, НДС взимается при ввозе товаров в Россию, что, с одной стороны, способствует защите внутреннего рынка путем удорожания импортных товаров, а с другой — увеличивает приток денежных средств в государственную казну. Таможенные налоги составляют крупную часть доходов, получаемых от ВЭД. Правовое регулирование таможенных налогов осуществляется путем одновременного применения норм налогового и таможенного законодательства. В отличие от них таможенная пошлина взимается в соответствии с таможенными нормами, в то время как при взимании НДС и акцизов более четко проявляются нормы налогового законодательства. Особое положение таможенных налогов заключается в принадлежности их к двум законодательно закрепленным системам обязательных фискальных платежей. С одной стороны, они относятся к таможенным платежам и в их числе представляют собой группу налоговых таможенных платежей, а с другой — являются составной частью действующей в РФ системы налогов и сборов и причислены к группе федеральных налогов. Характерно то, что правовая природа НДС и акцизов не подвергается сомнению. Данные платежи являются налогами, т. е. представляют собой обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с налогоплательщиков в денежной форме в установленные сроки и в определенном размере и служащие источником финансирования государственных нужд.

Пункт 18 ст. 4 ТК ТС, определяя налоги, указывает на НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При этом они четко отграничиваются от внутренних налогов, к которым относит НДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории РФ. Являясь частью системы таможенных платежей, НДС и акцизы взимаются при ввозе товаров на территорию РФ. Этим они отличаются от таможенных сборов, целью взимания которых является компенсация издержек, обусловленных совершением действий по производству таможенного оформления, сопровождения и хранения товаров.

Основная функциональная нагрузка таможенных налогов состоит в обеспечении доходной части федерального бюджета денежными средствами, необходимыми государству для покрытия расходов, связанных с выполнением задач, определенных направлениями внутренней и внешней политики государства. В то же время, являясь пограничными уравнительными налогами, они способствуют созданию равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров.

Выявленные особенности позволяют утверждать, что НДС и акцизы представляют собой обособленную группу таможенных платежей, носящих налоговый характер, осуществляющих фискальную и регулирующую функции, взимаемых в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства.

В зависимости от формы возложения налогового бремени налоги делятся на прямые и косвенные. В основе такого деления находится возможность перенесения фактической налоговой нагрузки с законно установленного (юридического) налогоплательщика на потребителя. Прямые налоги обращены непосредственно к налогоплательщику (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и др.). В отличие от них косвенные налоги устанавливаются в виде надбавки к цене товаров и фактически уплачиваются покупателем. НДС и акцизы являются самыми известными косвенными налогами. Однако налогообложение НДС и акцизами импорта товаров, в отличие от операций внутри страны, имеет специфику, производную от избранной процедуры, поскольку налоги уплачиваются не во всех таможенных процедурах. Тем не менее эти налоги остаются косвенными налогами с различных точек зрения (ст. 168, 198 НК РФ). НДС и акцизы не имеют целевого предназначения.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются и отменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. При их установлении определяются налогоплательщики и основные элементы налогообложения, закрепленные в ст. 17 НК РФ: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками таможенных налогов являются лица, признаваемые налогоплательщиками НДС и акциза в связи с перемещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с ТК ТС. При этом в соответствии со ст. 186 ТК ТС плательщиками налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по их уплате. По общему правилу, таким лицом является декларант. Однако если декларирование производится таможенным представителем, то он является ответственным за уплату налогов. В ряде случаев, прямо предусмотренных ТК ТС, плательщиком является владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, экспедитор, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенной процедуры.

Одним из основных элементов налога является объект налогообложения. Данное понятие закреплено в ст. 38 НК РФ, согласно которой объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

ТК ТС не содержит подобной дефиниции, но в ст. 75 ТК ТС указывает, что объектом обложения налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. НК РФ по-иному определяет объекты таможенных налогов. Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС

признаются операции, в том числе ввоз товаров на территорию РФ. Понятие ввоза или операций по ввозу налоговое законодательство не содержит. Но оно дано в п. 3 ст. 4 ТК ТС: ввоз товаров и (или) транспортных средств на территорию РФ — совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.

При этом законодательством установлено два порядка налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу, имеющие особенности, обусловленные наличием либо отсутствием таможенного контроля. При их наличии налогообложение производится в соответствии с требованиями ст. 151 НК РФ и зависит от избранной таможенной процедуры. НДС может быть уплачен в полном объеме, частично, а также возможно освобождение от уплаты данного налога. При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме за исключением операций, не подлежащих налогообложению.

В соответствии со ст. 150 НК РФ от налогообложения НДС освобождается ввоз:

• 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
• 2) товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, очков и др., а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
• 3) материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• 4) культурных ценностей, приобретаемых государственными или муниципальными учреждениями, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия пародов России;
• 5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
• 6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
• 7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
• 8) необработанных природных алмазов;
• 9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
• 10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;
• 11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
• 12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
• 13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах, но запуску космических аппаратов;
• 14) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации;
• 15) расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ.

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории РФ устанавливает ст. 151 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

• 1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено следующим пунктом:
• 1.1) при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что эти налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной ироцедурой не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение, и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению;
• 2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
• 3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
• 4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;
• 5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
• 6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных иод таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
• 7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Дифференцированные требования законодателя к порядку уплаты НДС в зависимости от избранной таможенной процедуры являются вполне обоснованными. Они не ставят участников ВЭД в неравные условия, не ущемляют их законных прав в этой области, но способствуют более гибкому воздействию на них посредством экономических рычагов, в частности налогов.

Пункт 2 ст. 151 НК РФ регулирует порядок уплаты НДС при вывозе товаров с территории РФ. Вывоз товаров не является объектом обложения НДС. В то же время согласно указанной норме при вывозе товаров с территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

• 1) при вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
• 2) при вывозе товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
• 3) при вывозе с территории РФ припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяется таможенным законодательством ЕАЭС.

С объектом налогообложения наиболее тесно связан следующий элемент налогообложения — налоговая база, представляющая собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями, установленными налоговым и таможенным законодательством. Согласно ст. 75 ТК ТС базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС.

По общему правилу, установленному ст. 160 НК РФ, налоговая база таможенного НДС определяется как сумма:

• — таможенной стоимости этих товаров;
• — подлежащей уплате таможенной пошлины;
• — подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле.

НК РФ устанавливает правила применения ставок НДС, подлежащих уплате в отношении товаров, перемещаемых через границу РФ. В ст. 3 НК РФ в качестве основных начал законодательства о налогах и сборах провозглашается принцип равенства: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается также устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Взимание НДС в отношении товаров, перемещаемых через границу РФ, невозможно без установления всех элементов налога. Согласно ст. 17 НК РФ одним из обязательных элементов налога названа налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база — это стоимостная, физическая либо иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам (а именно к таким налогам относятся НДС и акциз, уплачиваемые в отношении перевозимых через границу РФ товаров) устанавливаются НК РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно, но каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При исчислении НДС, подлежащего уплате при перемещении товаров через границу РФ, могут быть применены налоговые ставки, равные 0, 10 или 18% в зависимости от классификационного кода перемещаемого товара.

В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации следующих видов товаров (работ, услуг):

• — товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
• — услуг по международной перевозке товаров;
• — работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории РФ, до границы РФ для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории РФ;
• — услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ);
• — услуг, оказываемых организацией, но управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;
• — работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ;
• — работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
• — услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;
• — работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река — морс) плавания или иные виды транспорта;
• — работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;
• — оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, транспортноэкспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза,
• — услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• — товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• — драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;
• — товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
• — припасов, вывезенных с территории РФ и др.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих видов товаров:

• 1) продовольственных товаров;
• 2) товаров для детей;
• 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• 4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
• 5) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях перемещения товаров через границу РФ.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% установлен в рамках ст. 165 НК РФ. При реализации товаров, для которых установлена ставка НДС в 0%, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

• 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации;
• 2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством — членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе с территории РФ припасов представляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством ЕАЭС).

В порядке, определяемом Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:

• — реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского таможенного органа места убытия вместо таможенных деклараций (их копий),
• — реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта;
• 3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством — членом ЕАЭС, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

В случае, если товары помещены иод таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:

• — контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
• — копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
• — таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны.

Являясь налогом, НДС не имеет такого важного элемента налогообложения, как налоговый период. Статья 55 НК РФ под налоговым периодом понимает календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Установление данного элемента налога предопределено тем, что па его основе определяются сроки и периодичность уплаты налога. Таможенные налоги не являются периодичными платежами. Обязанность по их уплате возникает с момента пересечения таможенной границы. Поэтому с точки зрения бюджетных доходов они носят вероятностный, разовый характер. Это обстоятельство в значительной мере объединяет НДС с таможенными пошлинами.

• [1] Брайчева Т. В. Государственные финансы. СПб.: Питер, 2001. С. 106.