Анализ формирования чистой прибыли

Чистая прибыль — это часть прибыли до налогообложения, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога па прибыль, а также с учетом изменения сумм отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и прочих данных, т. е. в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [19]. Она отражена в форме «Отчета о финансовых результатах» по стр. 2400.

Чистая прибыль определяется по формуле, приведенной в табл. 10.4.

В нашем примере чистая прибыль за отчетный год = 56 000 — - 11 940 — 280 + 480 — 1820 = 42 440 тыс. руб.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос: по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы прибыли до налогообложения?

Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли за отчетный период, определяется самой методикой ее расчета:

• 1) изменение суммы прибыли до налогообложения;
• 2) изменение суммы текущего налога на прибыль;
• 3) изменение суммы отложенных налоговых активов (по счету
• 09);
• 4) изменение суммы отложенных налоговых обязательств (по счету 77);
• 5) изменение суммы по строке «Прочее» .

Влияние названных факторов видно из данных формы «Отчет о финансовых результатах». Более наглядно эту информацию можно представить в двух вариантах, что также позволяет проверить достоверность информации в форме «Отчет о финансовых результатах» (табл. 10.3 и 10.4).

Таблица 10.3

Анализ формирования чистой прибыли за отчетный год (первый вариант)

* ТНП = 56 000? 0,20 + 540 — 280 + 480 =11 940 тыс. руб. (540 тыс. руб. — сумма постоянного налогового обязательства (стр. 2421 формы «Отчет о финансовых результатах»)).

Таблица 10.4

Анализ формирования чистой прибыли за отчетный год (второй вариант)

* Условный расход по налогу на прибыль = 56 000? 0,20 =11 200 тыс. руб.

За отчетный год чистая прибыль составила 75,8% от суммы прибыли до налогообложения. Следовательно, основным фактором, обусловившим уменьшение чистой прибыли по сравнению с прибылью до налогообложения, стала сумма текущего налога на прибыль. Изменение суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств повлияло незначительно.

Анализ динамики чистой прибыли представлен в табл. 10.5.

Таблица 10.5

Анализ динамики чистой прибыли, тыс. руб.

* Текущий налог на прибыль = 40 000? 0,2 + 350 -100 + 50 = 8300 тыс. руб. (350 тыс. руб. — сумма постоянного налогового обязательства за предыдущий период (стр. 2421 формы «Отчета о финансовых результатах»)).

В рассматриваемом примере сумма прибыли до налогообложения в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим на 16 000 тыс. руб., а сумма чистой прибыли — только на 12 040 тыс. руб. Влияние на это оказал в основном один фактор: увеличение суммы текущего налога на прибыль, которое снизило рост чистой прибыли на 3640 тыс. руб. Влияние других факторов незначительно.

Поскольку чистая прибыль является частью прибыли до налогообложения, влияние на чистую прибыль факторов, обусловивших изменение прибыли до налогообложения, можно рассчитать методом пропорции (табл. 10.6).

Таблица 10.6

Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли

* Данные взяты из табл. 10.2.