Оценка основных средств

Одним из существенных критериев признания основных средств является наличие у этих объектов стоимостной оценки. При этом следует различать оценку основных средств при признании и после признания.

Основные средства после их признания отражаются в учете по себестоимости, в состав которой входят:

• • цена покупки;
• • импортные пошлины и сборы;
• • невозмещаемые налоги;
• • любые затраты, непосредственно связанные с покупкой или сооружением объекта основных средств (например, затраты на выплату вознаграждений работникам, возникающие непосредственно в связи с сооружением или приобретением основного средства; расходы на подготовку площадки и др.);
• • любые затраты по доведению объекта до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных компанией целях (например, затраты по монтажу и наладке оборудования; расходы по проверке надлежащей работы основного средства; осуществление пробного хода оборудования и др.);
• • первоначальная оценка затрат на демонтаж и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.

Первоначальная оценка затрат на демонтаж и удаление основного средства и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке позволяет определить стоимость основного средства, специфичную для конкретной организации. Эта стоимость определяется как дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые возникнут в связи с выбытием объекта в конце срока его полезной службы либо в связи с погашением какого-либо обязательства.

В себестоимость основного средства не включаются:

• • затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;
• • затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);
• • затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);
• • административные и общие накладные расходы;
• • затраты на текущее (повседневное) обслуживание таких основных средств.

Если соответствующее основное средство доставлено в нужное место и приведено в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствие с намерениями руководства организации, включение затрат в себестоимость основного средства прекращается.

Основные средства могут быть приобретены на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования. В этом случае себестоимостью основных средств является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания. Разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа признается как процент за период кредитования.

МСФО (IAS) 23 «Затраты, но заимствованиям» позволяет капитализировать проценты и включать их в себестоимость приобретенного основного средства, которое относится к квалифицируемому активу. Основные средства могут быть приобретены в обмен на другое имущество или другие неденежные активы. Себестоимость таких объектов оценивается по справедливой стоимости.

Оценка по справедливой стоимости производится тогда, когда организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

• 1) конфигурация (риск, сроки и сумма) проистекающих от полученного актива денежных потоков отличается от конфигурации денежных потоков, проистекающих от переданного актива;
• 2) специфичная для компании стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция, изменяется в результате обмена;
• 3) разница в (1) и (2) случае составляет значительную величину по сравнению со справедливой стоимостью активов, ставших предметом обмена.

Оценка по справедливой стоимости полученного актива не может быть произведена, когда операция обмена не имеет коммерческого содержания или справедливая стоимость полученного или переданного актива не поддается достоверной оценке. Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Если организация способна достоверно определить справедливую стоимость полученного либо переданного актива, то для определения себестоимости полученного основного средства используется справедливая стоимость переданного актива. Исключением являются случаи, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.

В общем случае балансовая стоимость основных средств рассчитывается по формуле.

где БС — балансовая стоимость; Г1С — первоначальная стоимость; НА — накопленная амортизация.

Таким образом, как правило, основные средства в отчетности отражаются по остаточной стоимости^[1].

Однако если в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» организацией признается убыток от обесценения основных средств, то балансовая стоимость будет рассчитана по формуле.

где УОА — убытки от обесценения активов.

Актив считается обесценивающимся, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. При этом убыток от обесценения основных средств будет рассчитан по формуле.

где ВС — возмещаемая стоимость.

Возмещаемая стоимость представляет собой наибольшее из двух значений — чистой продажной цены актива (справедливой стоимости) и ценности от его использования. Если любая из этих двух сумм превышает балансовую стоимость актива, актив не подлежит обесценению.

Чистая продажная цена определяется как рыночная цена за вычетом расходов на продажу.

Ценность использования актива основных средств (ОС) — это дисконтированная стоимость будущих чистых потоков денежных средств, которую компания рассчитывает получить в будущем от использования такого актива в ее производственно-коммерческой деятельности.

Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных государственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Государственные субсидии, относящиеся к основным средствам, отражаются в составе доходов будущих периодов, которые в дальнейшем признаются текущими доходами в течение срока полезного использования такого основного средства.

• [1] С 1588 г. в бухгалтерекир! учет прочно входит экономическая категория «остаточнаястоимость». Заслуга в этом принадлежит английскому ученому Дж. Меллису, который впервые предложил понятие амортизации основных средств. У него же находим проводку: дебетсчета «Прибыли и убытки», кредит счета «Инвентарь». Следовательно, в учете отражаетсяуменьшение стоимости приобретенного инвентаря, и он, таким образом, отражается по остаточной стоимости.