Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Денежные средства могут храниться не только на расчетных и валютных, но и на специальных счетах, открываемых организациями в банке. Это счета для учета денежных средств целевого назначения, числящиеся на аккредитивах, платежных чековых книжках и иных денежных документах, за исключением векселей, предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Документальное оформление, синтетический и аналитический учет указанных денежных средств осуществляются по аналогии с учетом фактов хозяйственной жизни, затрагивающих денежные средства, числящиеся на расчетных и валютных счетах. Для этих целей используется специальный активный синтетический счет 55 «Специальные счета в банках», к которому, согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, могут открываться разные субсчета, предназначенные для учета платежных документов.

В частности, для учета движения денежных средств, требующих обособленного хранения и предназначенных для особых целей, открываются субсчета 55−1 «Аккредитивы» и 55−2 «Чековые книжки». Кроме того, в зависимости от источников поступления и целевого назначения денежных средств, к счету 55 могут быть открыты субсчета для учета денежных средств организации:

• • полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждений;
• • аккумулированных для финансирования капитальных вложений, в том числе по договорам долевого участия;
• • хранящихся на специальном карточном счете в банке, предназначенных для осуществления расчетов с использованием банковских карт.

Факты хозяйственной жизни, связанные с зачислением денежных средств на специальные банковские счета, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при использовании в перечисленных выше целях собственных денежных средств или банковских кредитов.

В результате использования указанных денежных средств, на основании полученных выписок банка в организации составляются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 55 «Специальные счета в банках» — на сумму использованных аккредитивов и расчетных чеков для оплаты счетов поставщиков и прочих кредиторов организации.

Если по истечении установленного срока, например, аккредитива, денежные средства не использованы по назначению, они должны быть возвращены на тот счет в банке, с которого ранее были перечислены:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 55 «Специальные счета в банках».

Факты хозяйственной жизни, связанные с поступлением и использованием обособленно хранящихся в банке денежных средств целевого финансирования, к которым можно отнести: субсидии государственных органов, бюджетные средства, выделенные для финансирование учреждений социально-культурного назначения, объектов капитального строительства и др., отражаются на отдельных, как правило, одноименных субсчетах, открываемых к счету 55. В результате получение таких средств целевого финансирования оформляется бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование».

Факты хозяйственной жизни, связанные с использованием средств целевого финансирования, в частности для оплаты счетов поставщиков и подрядчиков, а также прочих кредиторов, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. КРЕДИТ 55 «Специальные счета в банках».

По окончании строительства или финансирования других аналогичных расходов, на сумму использованных специальных средств составляется бухгалтерская запись, отражающая, с одной стороны, списание выделенных средств, а с другой — увеличение стоимости имущества организации в виде добавочного капитала:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал».

В настоящее время в России достаточно активно применяется относительно новая для юридических и физических лиц форма расчетов с использованием банковских корпоративных карт.

Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ и (или) услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Корпоративные банковские карты бывают двух видов — расчетные и кредитные. Расчетная банковская карта характеризуется тем, что ее держатель уполномочен распоряжаться денежными средствами со счета организации, в пределах расходного лимита, установленного договором, заключенным между банком и клиентом. Кредитная карта, в свою очередь, позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии, т. е. в пределах расходного кредитного лимита.

В соответствии с условиями использования корпоративных банковских карт, для их получения организация должна представить в банк заявление на их приобретение, в котором должны быть указаны тип карты и валюты, вносимой на специальный карточный счет, предпочитаемый порядок получения выписок со счета, а также имя и паспортные данные предполагаемых пользователей карт. При положительном решении вопроса организация заключает с банком договор, в котором прописываются все условия пользования корпоративными банковскими картами.

При использовании организацией специального карточного счета собственные денежные средства организации перечисляются с расчетного счета на специальный карточный счет, в результате отправки организацией в обслуживающий ее банк платежного поручения на перевод денежных средств. Для учета денежных средств, перечисленных на специальный карточный счет, организация должна открыть к счету «Специальные счета в банках» специальный субсчет, все записи на котором производятся только на основании выписок банка с указанного карточного счета. По дебету открытого специального субсчета отражаются суммы, поступившие на нем с расчетного счета держателя карты, по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и комиссия, уплаченная банку за обслуживание счета. Сальдо указанного субсчета отражает остатки неиспользованных по карте денежных средств на конец месяца.

Сотрудник организации, которому выдали корпоративную банковскую карту, получает возможность приобретать материальные ценности или оплатить разные услуги средствами, числящимися на карте. Следует иметь в виду, что при проведении операций с банковскими картами необходимо составлять документы на бумажном носителе в виде слипа, квитанций электронного терминала или банкомата или других документов, предусмотренных банковскими правилами и договорами участниками. При этом слип или квитанции должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, включая идентификатор банкомата, организации, обменного пункта и др., дату совершения операции, сумму и валюту операции, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, а также подпись держателя карты.

В бухгалтерском учете организации, применяющей корпоративные банковские карты, при выдаче под отчет работнику пластиковой карты, для отражения возникшей дебиторской задолженности подотчетных лиц, составляется следующая бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты».

После возвращения работника из командировки, после выполнения задания по командировке и (или) текущих хозяйственных вопросов с использованием денежных средств, числящихся на корпоративной банковской карте, на основании утвержденного авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах составляется запись: ДЕБЕТ 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».