Плательщики НДС. 
Налоги и налогообложение.

Плательщиками НДС являются все организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т. д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, на которые в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

Плательщиками являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории России. Иностранные организации встают на учет в налоговые органы по месту нахождения своих постоянных представительств в России. Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на российской территории.

При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в этом случае до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. При безвозмездной передаче товаров, работ и услуг плательщиком является сторона, их передающая.

Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являются плательщиками данного налога при определенных условиях, которые будут описаны ниже.

Если заготовительные, оптовые, снабженческие организации реализацию своих товаров, работ и услуг осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, то плательщиками НДС являются как комиссионеры, или поверенные, так и комитенты, или доверители.

Вместе с тем НК РФ впервые в практике российского налогообложения предусмотрел возможность освобождения как юридических, так и физических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика. Согласно положениям НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн руб. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что указанное положение не распространяется на плательщиков НДС, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Не применяется это положение и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию.

Поясним указанный порядок освобождения и к возврату к обязанностям плательщика НДС на условном примере. Организация в отдельные месяцы 2012 г. имела следующие показатели по выручке от реализации продукции (без НДС):

январь — 625 тыс. руб.;

февраль — 619 тыс. руб.;

март — 670 тыс. руб.;

апрель — 706 тыс. руб.;

май — 728 тыс. руб.

Общий объем выручки за три последовательных месяца составлял:

за январь — март 1914 тыс. руб.;

февраль — апрель 1995 тыс. руб.;

март — май 2104 тыс. руб.

Таким образом, организация получила право на освобождение от обязанностей плательщика НДС начиная с апреля 2012 г. по март 2013 г., так как ее выручка (1914 тыс. руб.) за три последовательных месяца (январь — март) была менее 2 млн руб. Однако по итогам работы за март — май выручка превысила установленный законом предел, так как составила 2104 тыс. руб. В связи с этим начиная с 1 мая и до окончания периода освобождения (до 1 апреля 2013 г.) указанная организация вновь становится плательщиком НДС.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. К числу таких документов относятся выписки из бухгалтерского баланса (для организаций), из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей), из книги продаж, а также копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение организаций и предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производится налоговым органом на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока не позднее 20-го числа следующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг, без учета НДС, за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. Налоговые органы в течение 10 дней обязаны произвести проверку этих документов и вынести два последовательных решения:

• 1) подтвердить или не подтвердить правомерность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• 2) принять решение о продлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или же об отказе от продления.

Если в течение периода освобождения от обязанностей налогоплательщика будет иметь место факт превышения предельной суммы реализации товаров, работ и услуг, то налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения. В случае непредставления налогоплательщиком необходимых документов или представления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма налога должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. При этом с налогоплательщика взыскиваются соответствующие суммы налоговых санкций и пени.

В 2010 г. право на освобождение в течение 10 лет от обязанностей налогоплательщика получили организации -участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково». Указанное освобождение не применяется в отношении обязанностей плательщика НДС, возникающих в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию. Участник проекта получает право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он стал участником проекта. Для этого он должен направить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление и соответствующие документы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого он начал использовать право на освобождение. Форма уведомления утверждается Минфином России. При этом в НК РФ предусмотрено, что участники проекта могут досрочно, т. е. до истечения 10-летнего срока, утратить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Это произойдет в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта превысит 300 млн руб. Указанная сумма прибыли рассчитывается нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб.

Рассмотрим это положение на условном примере.

Пример 22.1

Организация ОАО «Вилково» получила статус участника проекта «Сколково» в 2011 г. Допустим, что объем выручки от реализации товаров и имущественных прав в последующие годы составлял: 2012 г. — 370 млн руб., 2013 г. — 550 млн руб., 2014 г. — 975 млн руб., 2015 г. — 1435 млн руб. Таким образом, начиная с 1 января 2015 г., организация должна вести учет совокупного размера прибыли. Прибыль данной организации составляла: в 2015 г. — 125 млн руб., в 2016 — 170 млн руб., в 2017 г. — 190 млн руб. Превышение установленного законом предела совокупного размера прибыли в сумме 300 млн руб. достигнуто организацией в 2017 г. (125 + 170 + 190 = 485). Таким образом, начиная с 1 января 2017 г. данная организация становится плательщиком налога на добавленную стоимость.