Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)

Цель и сфера применения

Денежные средства включают в себя наличные деньги и вклады до востребования.

• 3.1. Информация о произошедших изменениях в денежных средствах и их эквивалентах необходима для составления отчета о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
  • • изменений в чистых активах;
  • • финансовой структуры предприятия;
  • • платежеспособности и ликвидности предприятия;
  • • способности влиять на величину и время поступления денежных потоков;
  • • способности генерировать денежные средства;
  • • дисконтированной стоимости денежных потоков различных предприятий в будущем (с помощью моделей).

Операционная деятельность — основная деятельность, приносящая доходы, и другая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

• 3.2. Всем компаниям предписывается представлять отчеты о движении денежных средств. Цель данных документов заключается в том, чтобы отчитаться по потокам денежных средств в течение отчетного периода в соответствии со следующей классификацией:
  • • операционная деятельность;
  • • инвестиционная деятельность;
  • • финансовая деятельность.

Инвестиционная деятельность — приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в эквиваленты денежных средств.

Порядок учета

Денежные средства и их эквиваленты

Финансовая деятельность — деятельность, в результате которой происходят изменения размеров и состава капитала и заемных средств.

• 3.3. Денежные средства включают в себя:
  • • деньги, находящиеся в кассе;
  • • вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).
• 3.4. Эквиваленты денежных средств выполняют краткосрочные денежные обязательства.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, готовые к конвертированию в денежные средства с незначительным риском изменения ценности.

Отчет о движении денежных средств

Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность

3.5. Движение денежных средств, образующееся в результате операционной деятельности, представляется в отчете с использованием прямого или косвенного метода (согласно МСФО 7 предпочтительнее использовать прямой метод).

При прямом методе:

• — раскрываются основные категории валовых поступлений или выплат денежных средств;
• — сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами, полученными в результате операционной деятельности, представляется в примечании к отчету о движении денежных средств.

При косвенном методе:

• — прибыль (убыток) корректируется на результаты воздействия неденежных операций;
• — отсрочки или начисления;
• — инвестиционные или финансовые потоки денежных средств.

Инвестиционная деятельность

• 3.6. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется в отчете следующим образом:
  • • основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно;
  • • совокупные потоки денежных средств, образующиеся в результате приобретений или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные.

Финансовая деятельность

3.7. Движение денежных средств от финансовой деятельности представляется в отчете посредством раздельного отражения основных категорий валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств.

Представление денежных средств на нетто-основе

• 3.8. Разрешается представлять в отчете на нетто-основе следующие потоки денежных средств:
  • • потоки денежных средств от имени клиентов;
  • • статьи с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).

Представление потоков денежных средств от иной деятельности

Потоки денежных средств — приток и отток денежных средств и их эквивалентов.

• 3.8. Далее приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение к представлению отчетов о движении денежных средств:
  • • классификация процентов и дивидендов, полученных и выплаченных, является гибкой. Ее необходимо рассматривать последовательно как операционную, либо как инвестиционную, либо как финансовую деятельность;
  • • потоки денежных средств, образующиеся в результате налогообложения прибыли, как правило, классифицируются как операционные;
  • • валютные операции регистрируются на дату движения денежных средств;
  • • движение денежных средств по зарубежным операциям пересчитывается по обменному курсу, действительному на дату движения денежных средств;
  • • движение денежных средств по результатам чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствии с деятельностью, в результате которой произошло данное движение;
  • • в отчете о движении денежных средств, учитываемых по методу участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды);
  • • движение денежных средств от совместных предприятий включается в отчет о движении денежных средств в соответствующих пропорциях.

Раскрытие информации

• 3.9. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующую информацию:
  • • о средствах в совокупности как для покупки, так и для продажи дочерней компании или хозяйственной единицы:
    • — всю сумму возмещения при покупке или продаже, выплаченную денежными средствами или денежными эквивалентами;
    • — величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной компании;
    • — величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной компании;
  • • о денежных средствах и их эквивалентах, а также об их сопоставлении с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе;
  • • подробности о неденежных инвестициях и финансовых операциях (например, о конвертации облигаций в акции);
  • • о сумме денежных средств и их эквивалентов, которые недоступны для использования данной группой;
  • • о сумме неиспользованных возможностей получения кредитов, доступных к использованию в будущей операционной деятельности, а также для получения капитальных обязательств (с указанием ограничений);
  • • об общей сумме денежных потоков от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле в совместных компаниях;
  • • о величине денежных потоков от всех трех видов деятельности по каждому отчетному географическому и хозяйственному сегменту;
  • • об отличии денежных потоков, которые показывают увеличение операционного потенциала, от тех, которые представляют его поддержание.