Основные принципы учета и оценки вложений во внеоборотные активы

Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы выступают:

• • законченные объекты капитального строительства, а также НИОКТР;
• • приобретаемые объекты основных средств и НМА;
• • выращивание отдельных видов продуктивного, рабочего и племенного скота;
• • другие аналогичные объекты.

В свою очередь, объектом капитального строительства является отдельно стоящее здание (сооружение, вид или комплекс работ), на строительство которого были составлены отдельная проектно-сметная и расчетная документация и (или) договор на осуществление строительства.

Объектом приобретения внеоборотных активов служит комплекс предметов, включающий приспособления и принадлежности, способные выполнять самостоятельные функции, например отдельные объекты основных средств или НМА.

Следует отметить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета предусматривает применение таких понятий, как: «капитальное строительство», означающее затраты по возведению зданий, сооружений и других объектов, а также по монтажу оборудования, и «приобретение объектов внеоборотных активов», включающее затраты по приобретению оборудования, транспортных средств и уже построенных зданий и сооружений, а любые затраты нуждаются в отражении в учете и отчетности. В связи с этим учет вложений во внеоборотные активы ведется по фактическим расходам:

• • по строительству в целом и по отдельным объектам, входящим в него (зданиям, сооружениям, техническим конструкциям и др.);
• • приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и НМА.

Кроме учета затрат по фактической себестоимости, застройщик ведет также учет осуществляемых капитальных вложений по договорной стоимости. При этом в рамках осуществления строительства объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом в разрезе отчетных периодов или этапов осуществления строительно-монтажных работ с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию или полного производства предусмотренных проектно-сметной документацией работ. Кроме того, ему необходимо предусматривать получение информации о структуре затрат, способе осуществления строительных работ и назначении строящихся объектов и других приобретений.

В основу правильного построения и организации достоверного бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы положены следующие основные принципы:

• • обеспечение контроля за наличием качественной и правильно оформленной проектной и расчетно-сметной документации на каждый строительный объект;
• • своевременное, полное и достоверное отражение в первичных документах и учетных регистрах всех производимых затрат по строительству в целом и по отдельным объектам и видам строительно-монтажных работ и разработок;
• • обеспечение контроля за процессом осуществления строительномонтажных работ, вводом в эксплуатацию новых, реконструированных, модернизированных или обновленных производственных мощностей и других объектов основных средств;
• • точный и достоверный расчет фактической себестоимости, рыночной, договорной и (или) другой стоимости, например, инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию в результате строительства или приобретения объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и (или) НМА;
• • осуществление контроля за правильным отнесением отдельных видов затрат на строительство/разработку, их включением в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов и их признанием в качестве расходов в целях налогообложения;
• • обеспечение действенного учета и эффективного контроля за наличием и использованием собственных и привлеченных источников финансирования капитальных вложений.

Для учета вложений во внеоборотные активы коммерческие организации используют одноименный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенный для обобщения информации о затратах организации в объекты, предназначенные впоследствии к принятию к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов организации:

• • основных средств;
• • земельных участков и объектов природопользования;
• • НМА;
• • продуктивного и рабочего скота, кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, признаваемых оборотными средствами.

Планом счетов бухгалтерского учета, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», предусмотрены отдельные субсчета, предназначенные для учета расходов:

• • на приобретение земельных участков: 08−1 «Приобретение земельных участков»;
• • приобретение объектов природопользования: 08−2 «Приобретение объектов природопользования»;
• • возведение зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая его стоимость, другие расходы, предусмотренные сметой, сметнофинансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство: 08−3 «Строительство объектов основных средств»;
• • приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря, других основных средств, не требующих монтажа: 08−4 «Приобретение объектов основных средств»;
• • приобретение НМА: 08−5 «Приобретение нематериальных активов»;
• • выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо: 08−6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• • приобретение взрослого и рабочего скота для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке: 08−7 «Приобретение взрослых животных»;
• • выполнение соответствующих одноименных работ: 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитический учет по счету 08 ведется в разрезе:

• • расходов, связанных со строительством и приобретением основных средств;
• • построенных или приобретенных объектов основных средств, с выделением информации о затратах: на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение и транспортировку оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструментов и инвентаря, выполнение и реализацию проектноизыскательских работ и прочих расходов по вложениям во внеоборотные активы;
• • расходов, связанных с приобретением и (или) разработкой в самой организации НМА, — по отдельным объектам;
• • расходов, связанных с формированием основного стада, — по видам животных.

По дебету счета 08 отражаются расходы организации, связанные с приобретением/строительством/разработкой объектов внеоборотных активов, которые по завершении работ списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета объектов основных средств и НМА.

Дебетовое сальдо счета 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, разработке и приобретению нематериальных и других внеоборотных активов, а также по формированию основного стада животных.