Учет расчетов векселями

Вексель изначально — это ценная бумага по форме, рекомендованной от 26 сентября 1994 года № 1094 Постановлением Правительства РФ.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами введен в действие Приказом Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете», который распространяется на векселя (п.1). Обычно для получения полной информации бухгалтерский учет векселей ведется на аналитических счетах по видам векселей, полученным суммам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа. Предприятия открывают в бухгалтерии такие учетные регистры как:

карточка учета векселей, является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей;

книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей, ведется по принципу «приход-расход» .

книга (ведомость) учета векселей имеет данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

Кроме того, для каждого векселя оформляется акт приема-передачи. При передаче векселя по индоссаменту так же оформляется акт приема-передачи. Необходимо выделить отдельной строкой НДС по товарам (работам, услугам) в акте приема-передачи векселя, покупатель сможет предъявить суммы уплаченного налога к возмещению из бюджета только при выполнении этого условия.

Учет выданных векселей векселедатель осуществляет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете «Векселя выданные» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Также на субсчете отражается учет акцептованных переводных векселей.

Покупатель отражает приобретенные товары (работы, услуги) в бухгалтерском учете проводками: Дебет 10 (20, 25, 26,) Кредит 60 — учтена стоимость товаров (работ, услуг), оплачиваемая поставщику;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС.

Покупатели, рассчитываясь за товары (работы, услуги), чаще всего выписывают простой вексель и выдают его поставщикам как отсрочку платежа. Если принимается решение о выдаче векселя, то предприятие меняет состав кредиторской задолженности, путем перераспределения ее между субсчетами пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 60 «Векселя выданные». Лицо, выдавшее вексель, в бухгалтерском учете делает такую проводку:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» — отражается номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа за полученные товары, оказанные услуги или выполненные работы.

Если номинал векселя больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг), то сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В п. 6 ПБУ 10/99 указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается п. 6 ПБУ 5/01. Поэтому дополнительно к указанным выше проводкам делается запись:

Дебет 10 (20, 25, 26, 29, 41) Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» — учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.

Только после того, как этот вексель будет фактически оплачен, предприятие, выдавшее вексель, может принять НДС к вычету из бюджета. При этом в какое время оплачивается вексель не имеет значения — по наступлению срока платежа или досрочно. Что предусмотрено п. 2 ст.172 НК РФ.

Итак, после оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет право принять к зачету НДС. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 — оплачен вексель;

Дебет 68 Кредит 19 — предъявлен к вычету из бюджета НДС.

Векселедержатель осуществляет учет полученных векселей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Векселя полученные» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в векселе. На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей.

Поставщик отражает проданные товары (работы, услуги) в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» Кредит 90 субсчет «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» — отражена номинальная стоимость полученного векселя.

Предприятие-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику по окончании вексельного срока. Что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» — оплачен вексель.

Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Доход, полученный по векселю, отражается в учете проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» Кредит 90 субсчет «Выручка» — отражен доход по векселю.

Векселедержатель исчисляет НДС с суммы векселя к уплате в бюджет. Так же векселедержатель уплачивает НДС с разницы между суммой векселя и стоимостью товара. Причем включаются в облагаемую базу лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа. Рассчитывается эта плата исходя из ставки рефинансирования Банка России, существовавшая на момент осуществления расчета процентов. Что установлено п. 1.3 ст. 162 НК РФ.